Účtovanie daňovej povinnosti pri preddavkových platbách

Platba pred dodaním tovaru alebo služby

Keď je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, daňová povinnosť vzniká z prijatej platby dňom prijatia platby. Uvedené platí na základe ustanovenia § 19 ods. 4 zákona o DPH.

Je tak zrejmé, že v prípade, keď platiteľ dane – dodávateľ tovaru alebo služby – bude požadovať od odberateľa pred dodaním tovaru alebo služby úhradu celej dohodnutej ceny alebo úhradu časti dohodnutej ceny, vznikne mu daňová povinnosť dňom prijatia platby. Daňová povinnosť mu však vzniká len v rozsahu prijatej platby, pričom prijatá platba sa považuje za platbu, ktorá obsahuje daň.

V takýchto prípadoch sa daň vypočíta takto:

• daň = [(suma prijatej platby x 20) : 120] alebo
• daň = [(suma prijatej platby x 10) : 110] pri zníženej sadzbe DPH.

Daň, ktorú je platiteľ dane z prijatej platby povinný priznať a odviesť, uvádza do daňového priznania podaného za zdaňovacie obdobie, v ktorom platbu prijal. Ak je časť platby za dodanie tovaru alebo služby uskutočnená pred ich dodaním, potom pri samotnom dodaní tovaru alebo služby vznikne platiteľovi dane daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 alebo ods. 2 zákona o DPH len z rozdielu medzi dohodnutou celkovou cenou plnenia a zaplatenou platbou pred dodaním tovaru alebo služby, pri ktorej už daňová povinnosť vznikla z dôvodu prijatia platby pred ich dodaním.

♦ Príklad č. 1:

Podnikateľ XY je mesačným platiteľom DPH. Prevádzkuje stavebnú firmu, pričom v januári 2020 podpísal s klientom zmluvu o dielo na výstavbu garáže. V zmysle podmienok tejto zmluvy bolo dohodnuté, že klient zaplatí celú sumu 24 000 eur už pri podpise zmluvy, t. j. 15. januára 2020. Kedy vznikne podnikateľovi XY daňová povinnosť, ak bude stavba dokončená, skolaudovaná a odovzdaná 20. apríla 2020?

Daňová povinnosť vznikla podnikateľovi XY pri prijatí platby – v mesiaci január 2020 v rozsahu prijatej platby. Podnikateľ XY bol povinný v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie január 2020 priznať a odviesť DPH v sume 4 000 eur [(24 000 x 20) : 120].

V deň odovzdania nehnuteľnosti nevznikne podnikateľovi XY z dôvodu jej dodania daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH, pretože daňová povinnosť vznikla v celkovej hodnote z dôvodu prijatia platby pred dodaním stavby v zdaňovacom období január 2020. Podnikateľ XY je však povinný vyhotoviť dve faktúry, jednu z dôvodu prijatia platby pred dodaním stavby a druhú z dôvodu dodania stavby s miestom dodania v tuzemsku.

♦ Príklad č. 2:

Podnikateľ X si objednal u podnikateľa Y výstavbu skladu v cene 36 000 eur vrátane DPH. Dodávateľ s odberateľom uzavreli zmluvu o dielo v termíne do 15. júna 2020 za podmienky, že odberateľ v lehote do troch dní od uzavretia zmluvy o dielo uhradí polovicu z dohodnutej sumy, t. j. 18 000 eur. Podnikateľ X uhradil dodávateľovi 18 000 eur v zmysle zmluvy 10. januára 2020 prevodom z účtu v banke. Dodávateľ prijal platbu 13. januára 2020. Sklad bude dodávateľom odovzdaný 15. júna 2020.

Podnikateľovi Y vznikla daňová povinnosť v rozsahu prijatej platby 13. januára 2020. Dodávateľ mal preto povinnosť uviesť v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie január 2020 daň v sume 3 000 eur [(18 000 x 20) : 120] a základ dane 15 000 eur (18 000 – 3 000).

Pri odovzdaní skladu 15. júna 2020, nakoľko za sklad už bolo čiastočne zaplatené a daňová povinnosť vznikla v mesiaci január 2020 z prijatej platby, vznikne dodávateľovi daňová povinnosť dňom odovzdania stavby len v rozsahu platby, ktorú má zaplatiť po odpočítaní zaplateného preddavku. Daňová povinnosť vzniká podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH zo sumy 18 000 eur (36 000 – 18 000). Dodávateľ preto v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie jún 2020 uvedie DPH v sume 3 000 eur [(18 000 x 20) : 120] a základ dane 15 000 eur (18 000 – 3 000).

Ak je platba prijatá pred skutočným dodaním tovaru, vzniká daňová povinnosť prijatím platby aj zdaniteľnej osobe (platiteľovi dane alebo neplatiteľovi dane) pri dodaní tovaru, ktorý jej dodala zahraničná osoba z iného členského štátu alebo zahraničná osoba z tretieho štátu, ak miesto dodania tovaru je v tuzemsku okrem:

• tovaru dodaného formou zásielkového predaja,
• tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti I zákona o DPH, na dodanie ktorého vo verejnom colnom sklade typu I nie je možné podľa § 48c ods. 1 písm. a) zákona o DPH uplatniť oslobodenie od dane,
• tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti I zákona o DPH, na dodanie ktorého v osobitnom sklade nie je možné podľa § 48c ods. 1 písm. b) zákona o DPH uplatniť oslobodenie od dane,
• tovaru uvedeného v prílohe č. 9 časti II zákona o DPH, na dodanie ktorého v daňovom sklade nie je možné podľa § 48c ods. 2 písm. c) zákona o DPH uplatniť oslobodenie od dane.

Ide o prípad, keď zahraničná osoba neregistrovaná pre daň v tuzemsku dodáva tovar s miestom dodania v tuzemsku (okrem uvedených štyroch výnimiek) a povinnosť platiť daň v tuzemsku sa prenáša na príjemcu tovaru [§ 69 ods. 2 písm. b) zákona o DPH].

Ak zdaniteľná osoba, príjemca tohto tovaru, má problém so zistením, kedy dodávateľ – zahraničná osoba prijal platbu, možno považovať za deň vzniku daňovej povinnosť deň, keď prijímateľ tovaru, zdaniteľná osoba, zaplatil za tovar ešte pred jeho dodaním. Osoba povinná platiť daň, príjemca tovaru, vypočíta daň podľa vzorca: daň = suma platby x 20 % sadzba dane.

♦ Príklad č. 3:

Slovenský podnikateľ neregistrovaný pre DPH v tuzemsku si objednal od českej firmy ALFA identifikovanej pre DPH v ČR a neregistrovanej pre DPH v SR dodanie technologickej linky vrátane jej montáže v sume 30 000 eur bez DPH. Linka bola dopravená z ČR na územie SR a aj zmontovaná českým dodávateľom v priestoroch výrobnej haly slovenského podnikateľa. V zmysle zmluvy uzavretej 20. januára 2020 slovenský podnikateľ zaplatil v hotovosti pred skutočným dodaním tovaru zálohovú platbu vo výške 50 % z ceny linky 10. februára 2020. Technologické zariadenie vrátane montáže bude dodané 8. apríla 2020. Český dodávateľ vyhotoví faktúru za dodanie linky vrátane montáže v sume 30 000 eur bez DPH 8. apríla 2020 s tým, že k úhrade zostáva suma 15 000 eur.

Miestom dodania tovaru je podľa § 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH Slovenská republika. Slovenskému podnikateľovi vznikla daňová povinnosť v zmysle § 19 ods. 4 zákona o DPH v mesiaci február 2020 v rozsahu ním zaplatenej platby. V daňovom priznaní podanom za mesiac február 2020 prizná a odvedie daň v sume 3 000 eur (15 000 x 20 %).

Dňom dodania linky 8. apríla 2020 slovenskému podnikateľovi vznikne daňová povinnosť podľa § 19 ods. 1 zákona o DPH v rozsahu platby, ktorú po odpočítaní zálohovej platby požaduje od neho zaplatiť dodávateľ (30 000 eur – 15 000 eur zaplatená záloha). Slovenský podnikateľ bude povinný podať daňové priznanie za kalendárny mesiac apríl 2020 a v zmysle § 78 ods. 3 zákona o DPH mu vznikne povinnosť daň v sume 3 000 eur (15 000 x 20 %) aj zaplatiť, a to do 25. mája 2020.

Daňová povinnosť vzniká prijatím platby pred skutočným dodaním služby, ak službu dodáva zahraničná osoba, a povinnosť platiť daň v tuzemsku podľa § 69 ods. 2 písm. a) a ods. 3 zákona o DPH má prijímateľ služby. Ide o služby, pri ktorých sa uplatňuje prenos daňovej povinnosti na prijímateľa služby – zdaniteľnú osobu, ak službu dodáva zahraničná osoba z iného členského štátu alebo z tretieho štátu.

Ak prijímateľ služby zaplatí za službu dodávateľovi služby (zahraničnej osobe) pred skutočným poskytnutím služby