Trojstranný obchod

Definícia trojstranného obchodu je pomerne zložitá, pričom musia byť splnené všetky podmienky súčasne. Trojstranným obchodom podľa § 45 zákona o DPH (článok 141 smernice) sa rozumie obchod, ak:

1. sa na obchode zúčastňujú tri osoby a predmetom obchodu je dodanie toho istého tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného členského štátu do iného členského štátu,
2. osoby zúčastnené na obchode sú identifikované pre daň v troch rôznych členských štátoch,
3. prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v členskom štáte druhého odberateľa a voči prvému dodávateľovi a druhému odberateľovi použije rovnaké identifikačné číslo pre daň,
4. tovar odoslal alebo prepravil prvý dodávateľ alebo prvý odberateľ, alebo iná osoba na ich účet,
5. druhý odberateľ použije identifikačné číslo pre daň pridelené členským štátom, v ktorom sa odoslanie alebo preprava tovaru skončí, a
6. druhý odberateľ je osobou povinnou platiť daň.

Zjednodušenie uplatňovania dane pri trojstrannom obchode sa týka najmä prostrednej osoby, ktorá je v trojstrannom obchode prvým odberateľom a súčasne druhým dodávateľom. Ak sú splnené podmienky pre trojstranný obchod, tak prvý odberateľ nie je povinný platiť daň pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu a nadobudnutie tovaru u tejto osoby sa považuje za zdanené (§ 45 ods. 2). Táto osoba sa nemusí registrovať v členskom štáte, do ktorého bol tovar odoslaný alebo prepravený.

Predmet dane upravuje § 2 ods. 1 zákona o DPH; predmetom dane, okrem iného, je nadobudnutie tovaru za protihodnotu v tuzemsku z iného členského štátu. Miestom nadobudnutia tovaru z iného členského štátu pri trojstrannom obchode § 17 ods. 4 zákona o DPH (článok 42 smernice) je miesto, kde sa tovar nachádza v čase skončenia jeho odoslania alebo prepravy k nadobúdateľovi, ak:

1. prvý odberateľ preukáže, že tovar nadobudol na účely následného dodania tovaru v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, a druhý odberateľ je osobou identifikovanou pre daň v členskom štáte, v ktorom sa skončí odoslanie alebo preprava tovaru, a je osobou povinnou platiť daň,
2. prvý odberateľ splní povinnosť uviesť následné dodanie tovaru v súhrnnom výkaze podľa § 80 zákona o DPH,
3. prvý odberateľ nie je identifikovaný pre daň v členskom štáte, v ktorom sa končí odoslanie alebo preprava tovaru, a
4. odoslanie alebo preprava tovaru sa uskutoční podľa § 45 ods. 1 písm. a) zákona o DPH – teda priamo od prvého dodávateľa k druhému odberateľovi z jedného členského štátu do iného členského štátu.

Splnenie podmienok pre použitie daňového režimu trojstranného obchodu musí byť preukázateľné, zákon o DPH kladie evidenčné požiadavky na prvého odberateľa, resp. druhého odberateľa v prípade, že realizovali tento obchod pod slovenským identifikačným číslom (§ 45 ods. 4). Zo záznamov vedených na určenie dane musí byť zrejmé:

1. u prvého odberateľa, ak použije pri trojstrannom obchode identifikačné číslo pre daň pridelené v tuzemsku, dohodnutá odplata za dodanie tovaru druhému odberateľovi a názov alebo meno a adresa druhého odberateľa,
2. u druhého odberateľa, ak použije pri trojstrannom obchode identifikačné číslo pre daň pridelené v tuzemsku, základ dane, suma dane a názov alebo meno a adresa prvého odberateľa.

Vykazovanie trojstranného obchodu v daňovom priznaní

Záväzný vzor daňového priznania k dani z pridanej hodnoty je uveden