Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Stravovanie zamestnancov z hľadiska účtovania a uplatňovania zákona o DPH

Dátum: Rubrika: Aktuálne

Zamestnávateľ je povinný zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti. V článku sa zameriame na problematiku stravovania zamestnancov v súvislosti s jeho účtovaním, ako aj uplatňovaním zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).

Stravovanie zamestnancov v súlade s § 152 zákona č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len „Zákonník práce“) môže platiteľ dane zabezpečovať rôznymi formami:

  • vo vlastnom stravovacom zariadení (napr. závodná jedáleň),
  • v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, príp. prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie poskytovať stravovacie služby (závodná jedáleň, reštaurácia a pod.),
  • prostredníctvom sprostredkovateľov, ktorí samotné stravovacie služby neposkytujú, ale ich zabezpečujú od iných osôb.

Poskytovanie stravovania zamestnancom je v súlade s § 9 ods. 1, príp. ods. 4 zákona o DPH dodaním služby. Základom dane pri dodaní služby stravovania je protihodnota, ktorú zaplatil zamestnanec, znížená o DPH (rozsudok ESD C-412/03).

Zamestnávateľ:

  • spravidla prispieva na stravovanie zamestnancovi v sume najmenej 55 % ceny jedla, najviac však na každé jedlo do sumy 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa zákona č. 283/2002 Z. z. o cestovných náhradách v z. n. p. (ďalej len „zákon o cestovných náhradách“); v prípade stravovacej poukážky sa cenou jedla rozumie hodnota stravovacej poukážky, ktorá musí predstavovať najmenej 75 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 až 12 hodín podľa osobitného predpisu, aktuálne vo výške do 2,20 €, tzn. 55 % zo 4 €, je príspevok zamestnávateľa na účely zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) daňovým výdavkom; o príspevku účtuje na ťarchu účtu 527 − Zákonné sociálne náklady,
  • môže prispieť na stravovanie zamestnancovi aj sumou presahujúcou stanovený limit 55 % stravného poskytovaného pri pracovnej ceste v trvaní 5 − 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách; suma presahujúca stanovený limit nie je na účely zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom zamestnávateľa; o časti príspevku presahujúcej limit účtuje na ťarchu účtu 528 − Ostatné sociálne náklady,
  • prispieva aj zo sociálneho fondu; o príspevku účtuje na ťarchu účtu 472 − Sociálny fond, väčšina zamestnávateľov príspevok na stravovanie zamestnancov zo sociálneho fondu poskytuje napriek tomu, že zo zákona č. 152/1994 Z. z. o sociálnom fonde a o zmene a doplnení zákona č. 286/1992 Zb. o daniach z príjmov v z. n. p. im táto povinnosť nevyplýva,
  • daň z pridanej hodnoty odvádza z protihodnoty, ktorú platí zamestnanec; účtuje v prospech účtu 343 − Daň z pridanej hodnoty.

Vznik daňovej povinnosti

Daňová povinnosť pri dodaní služby vzniká podľa § 19 ods. 2 zákona o DPH dňom dodania služby. Ak je platba prijatá pred dodaním tovaru alebo služby, vzniká podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH daňová povinnosť z prijatej platby dňom prijatia platby.

1 . Zabezpečenie stravovania vo vlastnom stravovacom zariadení pre vlastných zamestnancov

♦ Príklad č. 1:

Platiteľ dane zabezpečuje stravovanie zamestnancov poskytovaním jedla vo vlastnom stravovacom zariadení. Náklady na jednu stravnú jednotku predstavujú 3 € bez DPH.

Zamestnávateľ, platiteľ dane, si z nákupu surovín odpočíta daň podľa § 49 − § 51 zákona o DPH.

Pri poskytovaní stravy vlastným zamestnancom určí základ dane podľa § 22 zákona o DPH.

Cena poskytnutej stravy bez DPH

3,00 €

Z toho:

– príspevok zamestnávateľa (55 %)

– základ dane (45 %)

– daň 20 % (1,35 x 20)

1,65 € (suma spĺňa limit do 2,20 €)

1,35 €

0,27 €

Zamestnanec hradí

1,62 €

Zamestnávateľ hradí

1,65 €

Cena poskytnutej stravy s DPH (1,62 + 1,65)

3,27 €

Služba je dodaná dňom poskytnutia stravy. Ak zaplatenie stravných lístkov predchádza momentu poskytnutia stravovacej služby, vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby (§ 19 ods. 4 zákona o DPH). Do daňového priznania uvádza zamestnávateľ základ dane, protihodnotu, ktorú hradí zamestnanec (1,35 €) a tomu prislúchajúcu daň (0,27 €).

Účtovanie:

Text

Suma v €

MD

DAL

1a.

25. 2.

Nákup 1 000 ks tlačív á 0,06 €/ks, ktoré budú predávané zamestnancom ako stravné lístky

60,00

501

211

1b.

25. 2.

Zúčtovanie prírastku stravných lístkov ako príjem tlačív na podsúvahovom účte v cene stravného lístka (1 000 x 3 €)

3 000,00

75x

799

2.

28. 2.

Predaj 50 ks stravných lístkov zamestnancom

– príjem do pokladnice (1,62 € x 50ks)

– povinnosť odvodu DPH (0,27 € x 50ks)

81,00

13,50

211

335A

335

343

3.

28. 2.

Úbytok stravných lístkov na podsúvahovom účte (50 x 3 €)

150,00

799

75x

4.

1. 3.

 

Náklady na výrobu 50 ks jedál, napr.:

– materiál − potraviny

– odpisy

– mzdy

– sociálne poistenie

Spolu (50 ks x 3 €)

(Zamestnávateľ, platiteľ dane, má právo na odpočítanie dane podľa § 49 − § 51 zákona o DPH.)

 

 

 

 

 

150,00

 

501

551

521

524

 

112

082

331

336

5.

1. 3.

Výroba jedál 50 ks á 3 €

150,00

123

613

6a.

1. 3.

Výdaj jedál 50 ks á 3 €

150,00

613

123

6b.

1. 3.

Výdaj jedál:

– vyrovnanie záväzku voči zamestnancom (1,62 x 50)

– výnosy (3 x 50)

– DPH* (0,27 x 50)

– náklady (1,65 x 50), výška nákladov spĺňajúca limit

 

81,00

150,00

13,50

82,50

 

335

 

 

527

 

 

601

335A

* V danom prípade je platba prijatá pred dodaním služby, podľa § 19 ods. 4 zákona o DPH vzniká daňová povinnosť dňom prijatia platby; dodaním služby už daňová povinnosť nevzniká, na účet 343 − DPH sa neúčtuje.

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály