Stanovenie základu dane pre DPH

Takáto otázka občas v praxi vznikne v zmluvnom vzťahu medzi dvoma platiteľmi DPH, ale odpoveď na ňu väčšinou nadobúda na dôležitosti vtedy, keď je odberateľ nezdaniteľná (súkromná osoba), alebo keď je síce zdaniteľná osoba, ale nemá plný nárok na odpočítanie DPH na vstupe. Častou však býva, keď dodávateľ je v čase dodania nezdaniteľná (súkromná) osoba, avšak neskôr sa zistí, že vlastne zdaniteľnou osobou bol a svoje dodanie tovaru či služby daňou zaťažiť mal. Práve takúto situáciu rieši uvedený nový rozsudok Súdneho dvora EÚ.

Najskôr sa však pozrime na definíciu základu dane uvedenú v Smernici Rady 2006/112/ES (ďalej len „DPH smernica“).

Základ dane – definícia

Základ dane je v DPH smernici definovaný v článkoch 73 a nasl., pričom základná definícia je uvedená v článku 73, podľa znenia ktorého: „V prípade dodania tovaru a poskytovania služieb, ktoré nie sú uvedené v článkoch 74 až 77, zahŕňa základ dane všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú získal alebo má získať dodávateľ alebo poskytovateľ za tieto transakcie od odberateľa alebo od tretej strany vrátane dotácií priamo spojených s cenou týchto transakcií.“

Výnimky uvedené v článkoch 74 až 77 sa týkajú použitia majetku zdaniteľnou osobou na súkromné účely, dodania tovaru na osobnú spotrebu či bezodplatne, bezodplatného dodania služby na osobnú spotrebu, skončenia podnikania, premiestnenia vlastného tovaru do iného členského štátu EÚ a pod.

V zmysle článku 78 DPH smernice „do základu dane sa zahŕňajú aj tieto položky:

• dane, clá, odvody a poplatky s výnimkou samotnej DPH,
• súvisiace výdavky ako napríklad provízia, náklady na balenie, náklady na prepravu a náklady poistenia, ktoré dodávateľ účtuje odberateľovi.“

C-249/12 a C-250/12 Tulică a Plavoșin

Predmet sporu

Pani Tulică a pán Plavoșin uzatvorili značný počet zmlúv o predaji pozemkov, konkrétne pani Tulică 134 zmlúv v rokoch 2007 až 2008 a pán Plavoșin 15 zmlúv v rokoch 2007 až 2009, pričom pani Tulică ani pán Plavoșin v zmlu