Rozsudky Súdneho dvora Európskej únie v oblasti skupinovej registrácie na účely DPH

Skupinová registrácia v zmysle Čl. 11 smernice o DPH

Možnosť skupinovej registrácie pre zjednodušenie uplatňovania dane z pridanej hodnoty umožňuje Čl. 11 smernice o DPH. V zmysle uvedeného článku môže každý členský štát po porade s poradným Výborom pre daň z pridanej hodnoty (ďalej len „Výbor pre DPH“) považovať za jednu zdaniteľnú osobu, osoby usadené na území toho istého členského štátu, ktoré sú síce právne nezávislé, ale súčasne vzájomne úzko prepojené finančnými, ekonomickými a organizačnými väzbami.

Členské štáty, ktoré využívajú túto možnosť, môžu v zmysle Čl. 11 smernice o DPH prijať akékoľvek opatrenia potrebné na zabránenie daňovým únikom alebo vyhýbaniu sa dani prostredníctvom využívania tohto ustanovenia. Táto možnosť by mala viesť predovšetkým k administratívnemu zjednodušeniu, keďže pri naplnení „fikcie“ jednej osoby sa za skupinu ako jeden celok podáva len jedno daňové priznanie, jeden súhrnný výkaz, atď.

Ďalšou podstatnou výhodou vytvorenia skupiny na účely DPH je skutočnosť, že dodávky tovarov a služieb uskutočnené medzi jednotlivými členmi skupiny sa nepovažujú za zdaniteľné transakcie, a teda nepodliehajú zdaneniu daňou z pridanej hodnoty. Tieto dodania uskutočnené v rámci skupiny sa na účely DPH považujú len za „vnútorné dodania“ v rámci jednej osoby. Jednotliví členovia skupiny si v súvislosti s týmito transakciami navzájom vystavujú faktúry bez DPH.

Poznámka: Možnosť tzv. skupinovej ­registrácie patrí medzi voliteľné ustanovenia smernice o DPH, ktorých transpozícia do vnútroštátnej legislatívy záleží na rozhodnutí členského štátu EÚ. V praxi pritom dochádza k rozdielom pri implementácii tohto ustanovenia do vnútroštátnych legislatív jednotlivých členských štátov.

Nejednotná interpretácia Čl. 11 smernice o DPH

V júli 2009 vydala Európska komisia (ďalej aj „Komisia“) Oznámenie Rade a Európskemu parlamentu o možnosti skupinovej registrácie na účely DPH podľa Čl. 11 smernice o DPH (ďalej len „oznámenie“). Oznámenie vydala Európska komisia ako svoj názor na to, ako by sa mali v praxi uplatňovať ustanovenia Čl. 11 smernice o DPH pri rešpektovaní základných princípov spoločného systému dane z pridanej hodnoty, a to v nadväznosti na zistenie nejednotnej interpretácie Čl. 11 smernice o DPH.

Spochybnenie uplatňovania pravidiel skupinovej registrácie niektorými členskými štátmi a konanie pred Súdnym dvorom Európskej únie

Európska komisia ­spochybnila uplatňovanie pravidiel skupinovej registrácie niektorými členskými štátmi a následneiniciovala „Konanie o nesplnení povinnosti proti ôsmim členským štátom EÚ z dôvodu nesprávnej implementácie smernice o DPH“.