Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Refundácia DPH zahraničným podnikateľom a zahraničným turistom v roku 2019

Dátum: Rubrika: Daň z pridanej hodnoty

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“) upravuje podmienky a postup vrátenia DPH (tzv. refundácia dane) zahraničnej osobe z iného členského štátu (§ 55a až § 55e zákona o DPH), zahraničnej osobe z tretieho štátu (§ 56 až § 58 zákona o DPH) a tiež vrátenie dane cestujúcim (zahraničným turistom) pri vývoze tovaru (§ 59 až § 60 zákona o DPH). Postup podania žiadosti o vrátenie DPH z iného členského štátu slovenským platiteľom dane je upravený iba rámcovo (§ 55f a § 55g zákona o DPH).

Pravidlá a postup vrátenia dane z pridanej hodnoty sú v rámci EÚ jednotne upravené smernicou Rady 2008/9/ES z 12. februára 2008, ktorá stanovuje podrobné pravidlá pre vrátenie dane z pridanej hodnoty, ktoré sú ustanovené v čl. 170 smernice Rady 2006/112/ES. Prijatím smernice Rady 2008/9/ES sa od roku 2010 uplatňuje jednotný systém vrátenia dane z tovarov a služieb obstaraných v členských štátoch EÚ (tzv. refundácia dane) zdaniteľným osobám (platiteľom dane) neusadeným v členskom štáte vrátenia, ale ktoré sú usadené v inom členskom štáte.

Žiadateľ o vrátenie DPH musí pri podávaní žiadosti o vrátenie dane rešpektovať obmedzenia daného členského štátu, od ktorého požaduje vrátenie dane (napr. obdobie, za ktoré sa žiadosť o vrátenie dane podáva, minimálne limity výšky dane na vrátenie, vyžadovanie kópie faktúr, vyžadovanie subkódov, použitie jazyku, možnosti zastupovania pri vrátení dane a pod.). Žiadosť o vrátenie dane medzi členskými štátmi EÚ je možné podať len elektronicky prostredníctvom elektronického portálu v členskom štáte usadenia žiadateľa. Po overení splnenia podmienok členským štátom usadenia je žiadosť odoslaná do členského štátu vrátenia dane, ktorý rozhodne o vrátení dane, resp. zamietne vrátenie dane do štyroch mesiacov od doručenia žiadosti tomuto členskému štátu. Lehota na prijatie rozhodnutia sa môže predĺžiť najmenej na šesť mesiacov a najviac na osem mesiacov, ak členský štát vrátenia dane požaduje od žiadateľa doplňujúce informácie.

Postup vrátenia dane zahraničným osobám z tretích štátov upravuje 13. smernica Rady (smernica 86/560/EHS), ktorá vymedzuje podmienky vrátenia dane z pridanej hodnoty zdaniteľným osobám, ktoré nesídlia na území EÚ, pričom členský štát môže podmieňovať vrátenie dane reciprocitou, t. j. refundácia dane sa poskytne zahraničným podnikateľom z tretích štátov na základe zásady vzájomnosti. Členské štáty môžu požadovať tiež vymenovanie daňového zástupcu.

Zákonom č. 369/2018 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. sa s účinnosťou od 1. 1. 2019 pre cestujúcich z tretích krajín podľa § 59 až § 60 zákona o DPH:

  • zjednodušuje proces vrátenia dane tým, že sa rozšírila možnosť uplatniť si vrátenie dane, ktorú v SR zaplatili v cene tovaru aj prostredníctvom elektronických prostriedkov,
  • znižuje celková minimálna hodnota vyvezeného tovaru uvedená na jednom doklade o kúpe tovaru zo sumy vyššej ako 175 € na sumu vyššiu ako 100 € vrátane dane.

Vrátenie dane zahraničnej osobe z iného členského štátu

Žiadosť o vrátenie slovenskej DPH zahraničnej osobe z iného členského štátu upravuje § 55a až § 55e zákona o DPH. Princíp vrátenia dane spočíva v tom, že zahraničná osoba (podnikateľ) z iného členského štátu, ktorá v SR nakúpi tovary (hnuteľný majetok) alebo služby alebo v SR zaplatí DPH pri dovoze tovaru a tieto tovary alebo služby použije na svoje podnikanie v štáte, v ktorom je usadená, má právo na vrátenie dane v takom rozsahu, v akom by si mohla uplatniť odpočítanie dane, ak by bola platiteľom dane v tuzemsku.

Zahraničná osoba z iného členského štátu má nárok na vrátenie slovenskej DPH z tovarov a služieb, ktoré jej dodal platiteľ dane v tuzemsku alebo ktorá bola vyrubená pri dovoze tovaru v tuzemsku iba po splnení podmienok podľa § 55a ods. 2 až 5 zákona o DPH, a to:

  • Zahraničná osoba je osobou identifikovanou pre DPH v členskom štáte, v ktorom je usadená (tam, kde má sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň alebo bydlisko alebo kde sa obvykle zdržiava), t. j. je platiteľom dane v členskom štáte usadenia.
  • V období, za ktoré podáva žiadosť o vrátenie dane nemala v tuzemsku sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko, ani sa v tuzemsku obvykle nezdržiavala, t. j. nie je usadená v SR.
  • V období, za ktoré podáva žiadosť o vrátenie dane nevykonávala v SR žiadne zdaniteľné obchody (nedodala tovar ani službu v tuzemsku) s výnimkou transakcií podľa § 55a ods. 2 písm. c) body 1 až 5 zákona o DPH, ktoré sú oslobodené od dane alebo pri ktorých dochádza k prenosu daňovej povinnosti na príjemcu, t. j. okrem:
    1. dodania prepravných služieb a s nimi súvisiacich doplnkových služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 47 ods. 6, 8, 10 a 12 a § 48 ods. 8,
    2. dodania služby a dodania tovaru, ak je osobou povinnou platiť daň príjemca podľa § 69 ods. 2, 3 a 12 – napr. ide o tovar dodaný s inštaláciou a montážou, služby vzťahujúce sa na nehnuteľnosť, krátkodobý nájom dopravných prostriedkov, služby súvisiace so vstupom na výstavy a veľtrhy, dodanie kovového odpadu a kovového šrotu, dodanie stavebných prác, ktoré patria do sekcie F a pod.,
    3. dodanie plynu prostredníctvom sústavy zemného plynu, ktorá sa nachádza na území EÚ, dodanie elektriny, tepla, chladu podľa § 13 ods. 1 písm. e) a f), ak je osobou povinnou platiť daň osoba, ktorej je tento tovar dodaný podľa § 69 ods. 9, (t. j. platiteľ dane alebo osoba registrovaná pre daň podľa § 7 alebo § 7a),
    4. dodania tovaru z tuzemska do iného členského štátu, ktorý bol dovezený z tretieho štátu žiadateľom, ktorý bol zastúpený daňovým zástupcom podľa § 69a, a dodania tovaru z tuzemska do iného členského štátu alebo tretieho štátu, ktorý bol nadobudnutý zahraničnou osobou v tuzemsku z iného členského štátu, a zahraničná osoba bola zastúpená daňovým zástupcom podľa § 69aa,
    5. dodania tovaru v rámci trojstranného obchodu podľa § 45, na ktorom sa zúčastnila ako prvý odberateľ a osobou povinnou platiť daň je druhý odberateľ.
  • Tovar alebo službu kúpenú v SR použije na svoje podnikanie s nárokom na odpočítanie dane v členskom štáte, v ktorom je usadená.
  • Daň by bola v SR odpočítateľná podľa § 49 zákona o DPH.

Zahraničná osoba z iného členského štátu nemá podľa § 55a ods. 5 zákona o DPH nárok na vrátenie dane, ak daň nebola uplatnená v súlade so zákonom o DPH;pri tovare, ktorý je ňou alebo na jej účet odoslaný alebo prepravený z tuzemska a dodanie tohto tovaru je alebo môže byť oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH alebo podľa § 47 ods. 2 zákona o DPH a pri tovare a službách obstaraných v tuzemsku na účely uskutočnenia cesty, ak žiadateľ uplatňuje v inom členskom štáte osobitnú úpravu pre cestovné kancelárie.

Poznámka: Aby zdaniteľná osoba, ktorá nie je usadená v členskom štáte vrátenia dane (t. j. v SR), bola oprávnená na vrátenie slovenskej dane, musí podľa § 55a ods. 3 zákona o DPH uskutočňovať v členskom štáte usadenia zdaniteľné obchody, pri ktorých vzniká právo na odpočítanie dane.

Ak zdaniteľná osoba, ktorá nie je usadená v členskom štáte vrátenia dane, uskutočňuje v členskom štáte usadenia zdaniteľné obchody, pri ktorých vzniká právo na odpočítanie dane a súčasne aj zdaniteľné obchody, pri ktorých právo na odpočítanie dane nevzniká, môže prostredníctvom systému refundácie žiadať iba o vrátenie pomernej výšky DPH, ktorú vypočíta podľa pravidiel platných v členskom štáte usadenia.

Upozornenie: Zahraničná osoba, ktorá je v SR registrovaná pre daň podľa § 5 zákona o DPH, nemôže podľa § 49 ods. 9 zákona o DPH uplatňovať odpočítanie dane z tovarov a služieb prostredníctvom daňového priznania, ak spĺňa podmienky na vrátenie dane podľa § 55a zákona o DPH (zahraničná osoba z iného členského štátu) alebo podľa § 56 zákona o DPH (zahraničná osoba z tretieho štátu).Odpočítanie dane prostredníctvom daňového priznania si táto zahraničná osoba môže uplatniť iba vtedy, ak nakúpené tovary a služby od platiteľa dane v SR použije na dodanie tovarov a služieb, z ktorých je v SR povinná platiť daň podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH, resp. z ktorých by bola povinná platiť daň, ak by tieto uskutočnené zdaniteľné plnenia neboli oslobodené od dane podľa § 43 a § 47 zákona o DPH. Okrem toho si môže zahraničná osoba uplatniť tiež odpočítanie ňou uplatnenej dane na tovary a služby, pri ktorých je osobou povinnou platiť daň v SR podľa § 69 ods. 6 alebo ods. 12 zákona o DPH (t. j., ak bola povinná vykonať samozdanenie). Zahraničná osoba by teda mala prednostne uplatňovať vrátenie dane prostredníctvom žiadosti o vrátenie dane pred odpočítaním dane prostredníctvom daňového priznania, a to aj v prípade, ak je v SR registrovaná pre daň podľa§ 5 zákona o DPH.

♦ Príklad č. 1:

Česká stavebná firma (platiteľ dane v ČR, na území SR nemá sídlo, miesto podnikania ani prevádzkareň) registrovaná v SR podľa § 5 zákona o DPH, postavila v SR na základe zmluvy o dielo skladovú halu pre slovenského platiteľa dane. Zmluva o dielo bola uzatvorená na dodanie stavby (skladovej haly) v hodnote 120 000 € bez dane. Miestom dodania stavby je miesto, kde sa stavba nachádza v čase, keď sa dodanie uskutočňuje, t. j. v SR. Môže si český podnikateľ uplatniť právo na odpočítanie dane z prijatých tuzemských faktúr súvisiacich s výstavbou skladovej haly prostredníctvom daňového priznania podaného v SR?

Českej firme nevzniká pri dodaní stavby (skladovej haly) na základe zmluvy o dielo daňová povinnosť v SR, nakoľko dochádza k prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia. Keďže osobou povinnou platiť daň je podľa § 69 ods. 12 písm. j) zákona o DPH slovenský platiteľ (príjemca plnenia), podľa § 49 ods. 9 zákona o DPH si česká firma (zahraničná osoba) nemôže uplatniť odpočítanie dane z tuzemských faktúr súvisiacich s výstavbou skladovej haly prostredníctvom daňového priznania podaného v SR. O vrátenie slovenskej dane z prijatých tuzemských faktúr môže požiadať iba prostredníctvom systému vrátenia dane podľa § 55a zákona o DPH.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Poľský podnikateľ (platiteľ dane v Poľsku, na území SR nemá sídlo, miesto podnikania ani prevádzkareň) je registrovaný v SR po

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály