Určenie štátu, v ktorom je DPH splatná v prípade transakcií týkajúcich sa dodávok tovaru, závisí od správneho určenia miesta dodania tovaru.
-
Na základe ustanovenia
§ 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH
je miestom dodania tovaru,
ak je dodanie spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru
, miesto, kde sa tovar nachádza v čase, keď sa odoslanie alebo preprava tovaru osobe, ktorej má byť tovar dodaný, začína uskutočňovať.
-
Ak však
dodanie tovaru nie je spojené s odoslaním alebo prepravou tovaru
, miestom dodania tovaru je podľa
§ 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH
miesto, kde sa tovar nachádza v čase, kedy sa jeho dodanie uskutočňuje.
Na pravidlo určenia miesta dodania tovaru, ktoré je spojené s jeho prepravou, bezprostredne nadväzuje aj ustanovenie § 13a zákona o DPH účinné od 1. januára 2020. V rámci neho sú ustanovené jednoznačné pravidlá týkajúce sa priradenia prepravy tovaru pri tzv. reťazových transakciách v rámci územia EÚ, keď tovar odosiela alebo prepravuje prostredná osoba v reťazci alebo tretia osoba na jej účet.
Reťazovými transakciami sa na účely DPH myslia po sebe nasledujúce dodania toho istého tovaru, ktorý je predmetom jednej prepravy v rámci EÚ. To znamená, že musí ísť o situáciu, keď sa do reťazovej transakcie zapoja najmenej tri osoby, tovar sa dodáva postupne a odosiela sa alebo sa prepravuje z jedného členského štátu do iného členského štátu priamo od prvého dodávateľa k poslednému odberateľovi v reťazci.
Podstatnou skutočnosťou typickou pre reťazové transakcie je jedna preprava tovaru v rámci EÚ.
Skutočnosť, že sa preprava tovaru vykonáva rôznymi dopravnými prostriedkami, napríklad sa tovar prekladá z nákladného automobilu na loď alebo na iný dopravný prostriedok, ešte nemusí znamenať, že nejde o jednu prepravu tovaru.
Za jednu prepravu sa takto vykonávaná preprava považuje vtedy, ak je celá preprava tovaru vykonávaná prostrednou osobou alebo inou osobou na jej účet, pričom súčasne nedochádza k prerušeniu kontinuity prepravy tovaru v tom zmysle, že jednotlivé prepravy tovaru by mohli byť považované za samostatné.
Prostredná osoba alebo tretia osoba na jej účet totiž môže na účely prepravy tovaru priamo od prvého dodávateľa k poslednému odberateľovi v reťazci uzatvoriť zmluvy o preprave tovaru s rôznymi dopravcami.
Pokiaľ ide o reťazové transakcie, z dostupnej judikatúry vyplýva, že prepravu tovaru v rámci EÚ možno pripísať len jednej z dodávok v reťazci. Ostatné dodania v reťazci predstavujú dodania bez prepravy a podliehajú zdaneniu v tom členskom štáte, v ktorom sa nachádzajú v čase, keď sa uskutočňujú.
Tento princíp priradenia prepravy len jednej dodávke tovaru v reťazci dodaní platí aj v rámci reťazovej transakcie.
Až následne, teda po priradení prepravy tovaru konkrétnej dodávke tovaru v reťazci dodaní, sa skúma, či je možné na túto dodávku, ktorej je priradená preprava tovaru, uplatniť oslobodenie od dane ustanovené pre dodávky tovaru v rámci EÚ alebo či sa nemajú uplatniť ustanovenia týkajúce sa zásielkového predaja.
Priradenie prepravy tovaru pri reťazových transakciách
Vychádzajúc z ustanovenia § 13a zákona o DPH platí, že ak ten istý tovar je predmetom viacerých po sebe nasledujúcich dodaní a tento tovar bol odoslaný alebo prepravený z jedného členského štátu do druhého členského štátu priamo od prvého dodávateľa konečnému zákazníkovi v reťazci dodaní, odoslanie alebo preprava tovaru sa priradí len k dodaniu uskutočnenému pre prostrednú osobu.
Ak prostredná osoba oznámila svojmu dodávateľovi identifikačné číslo pre daň, ktoré jej pridelil členský štát, z ktorého sa tovar odoslal alebo prepravil, odoslanie alebo preprava tovaru sa priradí len k dodaniu tovaru, ktoré uskutočnila prostredná osoba.
Prostrednou osobou je na uveden