Prenos daňovej povinnosti pri dodaní tovaru zahraničnou osobou od 1. januára 2016

Pravidlá pre DPH rozlišujú 2 základné druhy dodávok: dodávky tovaru a dodávky služieb. Na obe sa vzťahujú rozdielne pravidlá, týkajúce sa miesta dodania, príslušnej registrácie, spôsobu zdanenia a rovnako aj rozdielne vykazovanie v daňovom priznaní, kontrolnom či súhrnnom výkaze. Prenos daňovej povinnosti vysvetlený v článku sa týka dodávok tovaru, ktoré realizuje zahraničný dodávateľ v tuzemsku.

Miesto dodania tovaru, a teda krajina, v ktorej, resp. za akých podmienok sa dodávka tovaru zdaní daňou z pridanej hodnoty, závisí od spôsobu doručenia tovaru k odberateľovi, typu dodávky a aj od skutočnosti, ako bol tovar doručený.

Dodanie tovaru s odoslaním alebo prepravou [§ 13 ods. 1 písm. a) zákona o DPH]

Miesto dodania tovaru spojené s jeho odoslaním alebo prepravou sa nachádza vždy v krajine, „kde sa odoslanie/preprava začína“, t. j. odkiaľ bol tovar odoslaný alebo prepravený.

Ak ho teda odosielateľ odošle, resp. prepraví z územia mimo SR, miesto dodania sa nachádza v krajine dodávateľa a tovar sa zdaní podľa pravidiel platných v danej krajine − spravidla k cene tovaru uplatní DPH platnú v predmetnej krajine a slovenskému odberateľovi dodávku vyfakturuje za túto cenu vrátane DPH.

• Ak však slovenský odberateľ oznámi zahraničnému dodávateľovi svoje IČ DPH pridelené v SR, zahraničný dodávateľ spravidla dodávku tovaru oslobodí od DPH (ide o rovnaký princíp ako v prípade dodávky tovaru slovenským platiteľom DPH zahraničného dodávateľovi, ktorý je v inej členskej krajine EÚ identifikovaný pre DPH, a slovenský dodávateľ z tohto dôvodu tovar vyfakturuje s oslobodením od DPH podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH). Slovenský nadobúdateľ následne nadobudnutie tovaru samozdaní v SR slovenskou sadzbou DPH v slovenskom daňovom priznaní k DPH.
• Ak slovenský odberateľ svoje slovenské IČ DPH neoznámi, príp. pre DPH nie je registrovaný, zahraničný dodávateľ dodávku tovaru nemôže oslobodiť a vyfakturuje ju za cenu vrátane DPH platnej v jeho krajine.

V oboch prípadoch − či už je tovar vyfakturovaný za cenu vrátane DPH, či bez nej − sa však miesto dodania tovaru nachádza stále v krajine dodávateľa, teda v krajine, z ktorej bol tovar odoslaný alebo prepravený.

Dodanie tovaru s inštaláciou a montážou [§ 13 ods. 1 písm. b) zákona o DPH]

Miesto dodania sa v zmysle § 13 ods. 1 písm. b) slovenského zákona o DPH nachádza v krajine, kde bol tovar inštalovaný alebo zmontovaný:

• ak inštalácia/montáž prebehla v krajine zahraničného dodávateľa, vyfakturuje ho za cenu vrátane miestnej DPH, resp. v zmysle pravidiel platných v predmetnej krajine,
• ak bol tovar nainštalovaný/zmontovaný v krajine slovenského odberateľa, daňová povinnosť sa prenáša na slovenského odberateľa.

Dodanie tovaru bez odoslania alebo prepravy [§ 13 ods. 1 písm. c) zákona o DPH]

V tomto prípade sa miesto dodania nachádza v krajine, kde sa „dodanie uskutočňuje“. Ak je teda tovar dodaný zo skladov, resp. predajní na území SR, vtedy sa miesto dodania nachádza na území SR a tovar sa musí zdaniť v SR:

• ak ho dodáva slovenský dodávateľ − platiteľ DPH, podľa § 69 ods. 1 zákona o DPH vyfakturuje dodávku tovaru za cenu vrátane slovenskej DPH (v sadzbe 20 % alebo 10 %) bez ohľadu na postavenie odberateľa, prípadne uplatní prenos daňovej povinnosti pre príslušný režim,
• ak však tovar dodáva zahraničná osoba, dodávka sa zdaní slo