Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Predaj reklamných služieb a nehmotných produktov prostredníctvom webovej stránky z hľadiska DPH

Dátum: Rubrika: Z praxe

Súčasné možnosti cezhraničného poskytovania služieb, propagácie a publikovania webového obsahu umožňuje slovenským podnikateľom osloviť aj odberateľov či dodávateľov pochádzajúcich z viacerých krajín sveta. Jedným z trendov je aj monetizácia webových stránok a predaj webovej reklamy či nehmotných produktov. Prípadová štúdia vysvetlí povinnosti a možnosti slovenského podnikateľa pri rozširovaní jeho podnikania od priameho poskytovania služieb firemným zákazníkom k predaju webového obsahu či reklamného priestoru na jeho webovej stránke.

Roman je samostatne zárobkovo činnou osobou – zaoberá sa poskytovaním programátorských služieb „B2B“ sektoru, zákazníkmi sú podnikateľské subjekty so sídlom v SR a v ČR. Podnikať začal v januári 2014, neskôr si založil webovú stránku, t. j. blog, na ktorom prostredníctvom autorských článkov a videí poskytuje širokej verejnosti rady, tipy a návody ohľadne svojho predmetu činnosti. Prioritným cieľom bolo vzdelávanie trhu a nepriamo tak aj propagácia vlastnej značky a vlastných služieb, neskôr sa však rozhodol pre priamu monetizáciu: na webstránku umiestnil reklamu od viacerých inzerentov (inzertných služieb) a začal predávať vlastné produkty – softvér a e-book.

Január 2014: Platiteľ DPH verzus registrácia podľa § 7a zákona o DPH

Roman sa spočiatku neregistroval pre DPH ani ako dobrovoľný platiteľ DPH podľa § 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) a rovnako nepodliehal ani inému typu registrácie. Ako poskytovateľ nehmotných služieb s vysokou pridanou hodnotou nepovažoval za výhodné stať sa platiteľom DPH z dôvodu možnosti odpočítať DPH z nakúpených vstupov, rovnako si jeho postavenie ako platiteľa DPH nevyžadovali odberatelia – spočiatku išlo len o subjekty so sídlom v SR (nepodliehal teda ani povinnosti registrovať sa napr. v zmysle § 7a zákona o DPH). Nebol ani povinný sa registrovať za platiteľa DPH z dôvodu dosiahnutia zákonného obratu – v prvých mesiacoch podnikania dosiahol nasledovné príjmy z poskytovania služieb:

  • január 2014: 2 000 €
  • február 2014: 3 000 €
  • marec 2014: 3 500 €

Zdaniteľná osoba je povinná sa registrovať za platiteľa DPH v zmysle § 4 zákona o DPH:

  • ak za najviac 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahne obrat 49 790 €,
  • vzhľadom na výraz „najviac“ je povinná sa registrovať aj v prípade, ak obrat 49 790 € dosiahne za menej ako 12 kalendárnych mesiacov (napr. za obdobie január až marec 2014),
  • „obratom“ sa v prípade podnikateľských subjektov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (teda najmä obchodných spoločností) rozumejú v danom mesiaci zaúčtované výnosy; samostatne zárobkovo činné osoby účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, resp. ktoré nie sú účtovnými jednotkami [príjmy a výdavky preukazujú zjednodušenou daňovou evidenciou v zmysle § 6 ods. 11 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „zákon o dani z príjmov“), resp. uplatňujú si výdavky percentom z príjmov v zmysle § 6 ods. 10 zákona o dani z príjmov] zahŕňajú do obratu zinkasované príjmy (usmernenie MF SR 12860/2004-73 k § 4 ods. 9 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení zákona č. 350/2004 Z. z.).

Roman zatiaľ nepodlieha povinnostiam týkajúcim sa zákona o DPH. Svojim klientom vystavuje faktúry spĺňajúce náležitosti účtovného dokladu (§ 10 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve). Na účely dane z príjmov si uplatňuje výdavky percentom z príjmov („paušálne výdavky“), na tento účel vedie evidenciu pohľadávok a príjmov v časovom slede.

Marec 2014: registrácia v zmysle § 7a zákona o DPH

Dňa 10. 3. 2014 obdržal Roman prvú objednávku na programovacie služby od odberateľa so sídlom v Českej republike. V tomto prípade sa na neho začal vzťahovať zákon o DPH:

  • ak slovenská zdaniteľná osoba poskytne službu s miestom dodania podľa § 15 ods. 1 zákona o dani z príjmov v inom členskom štáte EÚ a osobou platiť DPH je odberateľ, je povinná sa pre DPH registrovať v zmysle § 7a zákona o DPH,
  • rovnaká povinnosť sa na slovenskú zdaniteľnú osobu vzťahuje aj pre prípad, ak je v postavení odberateľa (t. j. službu prijme), ide rovnako o službu, ktorej miesto dodania sa určí v zmysle § 15 ods. 1 a takto určené miesto je v SR; osobou platiť DPH je v tomto prípade slovenský odberateľ (§ 69 ods. 3 zákona o DPH),
  • v oboch prípadoch je slovenský podnikateľ povinný sa registrovať ešte pred poskytnutím/prijatím služby,
  • § 15 ods. 1 zákona o DPH stanovuje základné pravidlo určenia miesta dodania služby – ide o „B2B“ vzťah, t. j. poskytnutie služby zahraničnému odberateľovi: v tomto prípade sa miesto dodania nachádza v krajine odberateľa a tento odberateľ je povinný platiť DPH. Služba sa v SR teda nezdaňuje. Pre niektoré iné typy služieb, resp. rozdielne situácie (závisiace napr. od postavenia partnerov či krajiny) sa však miesto dodania určí podľa osobitných pravidiel určených v § 16 zákona o DPH.

Dňa 10. 3. 2014 Roman podal svojmu miestne príslušnému daňovému úradu žiadosť o registráciu podľa § 7a zákona o DPH:

  • žiadosť podáva na všeobecnom tlačive pre registráciu, pričom uvedie len údaje vzťahujúce sa k tomuto typu registrácie; spolu so žiadosťou nie je povinný podať dotazník ani iné dokumenty (aké je napr. povinný pri dobrovoľnej registrácii podať žiadateľ o postavenia platiteľa DPH v zmysle § 4 zákona o DPH),
  • daňový úrad ho zaregistruje do 7 dní od podania žiadosti a pridelí mu slovenské identifikačné číslo pre DPH, ktoré bude používať pri styku so zahraničnými partnermi a komunikácii s daňovým úradom,
  • zároveň sa na Finančnej správe zaregistruje pre využívanie autorizovaných elektronických služieb – ako neplatiteľ DPH síce s Finančnou správou komunikovať nie je povinný, jednou z jeho povinností je však podávanie súhrnného výkazu, ktoré je možné zaslať len elektronickou formou. Elektronické zasielanie je zároveň aj pohodlnejšie.

Ako zdaniteľná osoba registrovaná v zmysle § 7a zákona o DPH sa na Romana budú vzťahovať tieto povinnosti:

  • pri dodaní služby českému partnerovi je povinný vystaviť faktúru v zmysle § 71 až § 74 zákona o DPH; náležitosťami „navyše“ v porovnaní s doterajšími faktúrami bude najmä uvedie slovenského IČ DPH a rovnako identifikačného čísla českého odberateľa, správne uvedenie dátumu dodania služby či klauzuly „Prenesenie daňovej povinnosti“,
  • dodávku služby českému partnerovi uvedie do súhrnného výkazu (§ 80 zákona o DPH) – súhrnný výkaz podáva zdaniteľná osoba registrovaná podľa § 7a zákona o DPH za každý kalendárny štvrťrok, a to do 25. dňa kalendárneho mesiaca nasledujúceho po jeho skončení. Dodávku uvedie v eurách zaokrúhlených do 0,5 eura nadol a od 0,5 eura vrátane nahor, v danom riadku uvedie aj identifikačné číslo českého partnera a k
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály