Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Pravidlá v oblasti DPH týkajúce sa miesta poskytovania služieb súvisiacich s nehnuteľným majetkom

Dátum: Rubrika: Aktuálne

Európska komisia vydala vysvetlivky k pravidlám EÚ v oblasti DPH, ktoré sa týkajú určenia miesta poskytovania služieb súvisiacich s nehnuteľným majetkom. Vo vysvetlivkách, ktoré nadobudnú účinnosť v roku 2017, sa uvádzajú podkladové informácie o pravidlách týkajúcich sa miesta poskytovania služieb súvisiacich s nehnuteľným majetkom, ako aj vysvetlenia toho, ako by sa tieto pravidlá mali chápať podľa Generálneho riaditeľstva Európskej komisie pre dane a colnú úniu. Nie sú právne záväzné a nebránia členským štátom a vnútroštátnym daňovým správam, aby prijali vnútroštátne usmernenie týkajúce sa toho istého predmetu úpravy.

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „zákon o DPH“), ktorý je platný v SR, neobsahuje vymedzenie pojmu „nehnuteľný majetok“. V súvislosti s aplikáciou tohto pojmu v praxi sú využívané závery vyplývajúce z ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ a tiež z vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č. 1042/2013 zo 7. októbra 2013 (ďalej len „nariadenie“), ktorým sa mení vykonávacie nariadenie (EÚ) č. 282/2011, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb. Uvedené vysvetlivky Európskej komisie bude preto možné použiť aj v SR pri určení miesta zdanenia v súvislosti so službami vzťahujúcimi sa k nehnuteľnostiam.

Poskytovanie služieb súvisiacich s nehnuteľným majetkom

Určenie miesta poskytovania služieb súvisiacich s nehnuteľným majetkom je v zákone o DPH upravené v ustanovení § 16 ods. 1. Do uvedeného ustanovenia bol premietnutý článok 47 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“).

Podľa článku 47 smernice o DPH miestom poskytovania služieb vzťahujúcich sa na nehnuteľný majetok vrátane služieb realitných agentov a znalcov, poskytovania ubytovania v hotelovom sektore alebo v sektoroch s podobnou funkciou, ako sú dovolenkové rezorty alebo miesta upravené na stanovanie, udelenia práv na používanie nehnuteľného majetku a služieb zameraných na prípravu a koordináciu stavebných prác, ako sú služby poskytované architektmi a podnikmi zabezpečujúcimi stavebný dozor, je miesto, kde sa tento nehnuteľný majetok nachádza.

Vymedzenie pojmu „nehnuteľný majetok“ podľa vykonávacieho nariadenia

Na účely uplatňovania smernice o DPH sa podľa vykonávacieho nariadenia č. 1042/2013 článku 13b za nehnuteľný majetok považuje:

  1. akákoľvek určitá časť zeme na povrchu alebo pod ním, ku ktorej možno založiť vlastnícke právo a držbu;
  2. akákoľvek budova alebo stavba pripevnená k zemi alebo v zemi nad úrovňou mora alebo pod ňou, ktorá sa nemôže jednoducho rozobrať alebo premiestniť;
  3. akýkoľvek prvok, ktorý sa inštaloval a tvorí neoddeliteľnú súčasť budovy alebo stavby, bez ktorého by budova alebo stavba nebola úplná, ako napríklad dvere, okná, strechy, schodiská a výťahy;
  4. akýkoľvek prvok, vybavenie alebo prístroj trvalo namontovaný v budove alebo stavbe, ktorý nemožno premiestniť bez zničenia alebo úpravy budovy alebo stavby.

Zoznam štyroch kategórií vyššie uvedených je vyčerpávajúci. Avšak tieto kategórie by sa nemali vnímať ako možnosti, ktoré sa navzájom vylučujú, čo znamená, že na niektorý tovar sa môže vzťahovať viac ako jedna kategória. Na určenie toho, či služba súvisí s nehnuteľným majetkom, je potrebné preskúmať, či patrí aspoň do jednej z týchto štyroch kategórií.

Skutočnosť, že určitý tovar sa môže klasifikovať ako nehnuteľný majetok v rámci jednej alebo viacerých kategórií, neznamená, že všetky služby zahŕňajúce tento druh tovaru sa majú považovať za služby súvisiace s nehnuteľným majetkom. Na účely DPH sa budú považovať za služby súvisiace s nehnuteľným majetkom len tie služby, ktoré majú „dostatočne priamu súvislosť“ s týmto majetkom.

Podľa článku 31a ods. 1 nariadenia služby sa považujú za služby dostatočne priamo súvisiace s nehnuteľným majetkom v týchto prípadoch:

  1. v prípade, že sú odvodené z nehnuteľného majetku a že daný majetok tvorí základnú súčasť služby a pre poskytované služby je hlavný a nevyhnutný;
  2. v prípade, že sú poskytované na nehnuteľnom majetku alebo sú naň zamerané, a ich cieľom je právna alebo fyzická zmena uvedeného majetku.

Kritériá uvedené v písmene a) zahŕňajú služby, v prípade ktorých výsledok pochádza z nehnuteľného majetku (napríklad prenájom budov alebo získanie práva na rybolov na vymedzenom území), zatiaľ čo podľa písmena b) je nehnuteľný majetok hlavným predmetom služby, ktorá sa na ňom vykonala (napríklad oprava budovy).

Služby sa považujú za dostatočne priamo súvisiace s nehnuteľným majetkom v prípade, že sú poskytované na nehnuteľnom majetku alebo naň zamerané a ich cieľom je právna alebo fyzická zmena uvedeného majetku, musia sa zamerať na zmenu právneho postavenia alebo fyzických vlastností tohto nehnuteľného majetku.

Skutočnosť, že služba sa poskytuje (úplne alebo čiastočne) na diaľku, sama osebe nepredstavuje prekážku toho, aby mala dostatočne priamu súvislosť s nehnuteľným majetkom.

Aby sa mohol majetok považovať za „nehnuteľný majetok“, musia byť splnené dve kumulatívne podmienky:

  1. mala by to byť určitá časť zeme na povrchu alebo pod ním a
  2. malo by byť možné k nej založiť vlastnícke právo a držbu.

Podľa článku 31a ods. 2 nariadenia služby vzťahujúce sa na nehnuteľný majetok sú najmä:

  1. vypracovanie projektu budovy alebo častí budovy určených pre určitú parcelu bez ohľadu na to, či je budova postavená;
  2. poskytovanie služieb stavebného dozoru alebo bezpečnostných služieb;
  3. stavbu budovy na pozemku, ako aj na stavebné a demolačné práce vykonávané na budove alebo častiach budovy;
  4. stavbu trvalých stavieb na pozemku, ako aj stavebné a demolačné práce vykonávané na trvalých stavbách, ako napríklad potrubné systémy pre plyn, vodu, odpadovú vodu a podobne;
  5. práce na pozemku vrátane poľnohospodárskych služieb, ako napríklad kultivácia pôdy, výsev, zavlažovanie a hnojenie;
  6. prieskum a posúdenie rizika a celistvosti nehnuteľného majetku;
  7. oceňovanie nehnuteľného majetku vrátane prípadu, keď je táto služba potrebná na účely poistenia, aby sa stanovila hodnota majetku ako zábezpeky pri pôžičke alebo na posúdenie rizika a škody pri sporoch;
  8. prenajímanie nehnuteľného majetku okrem prenajímania, na ktoré sa vzťahuje odsek 3 písm. c), vrátane uskladnenia tovaru, v prípade ktorého sa postúpila určitá časť majetku do výlučného používania odberateľom;
  9. poskytovanie ubytovania v hotelovom sektore alebo v sektoroch s podobnou funkciou, ako sú dovolenkové tábory alebo miesta upravené na stanovanie vrátane práva na pobyt na určitom mieste vyplývajúce z prevodu práv časovo obmedzeného užívania a podobne;
  10. postúpenie alebo prevod iných práv ako tých, na ktoré sa vzťahujú písmená h) a i), na používanie celého nehnuteľného majetku alebo jeho častí vrátane povolenia na používanie časti majetku, ako napríklad udelenie rybárskych a lovných práv alebo prístup do salónikov na letiskách, alebo využívanie infraštruktúry, za ktorú sa vyberajú mýta, akou je napríklad most alebo tunel;
  11. údržbu, rekonštrukciu a opravu budovy alebo jej častí vrátane prác ako čistenie, obkladanie, tapetovanie a pokladanie parkiet;
  12. údržbu, rekonštrukciu a opravu trvalých stavieb, ako napríklad potrubných systémov pre plyn, vodu, odpadovú vodu a podobne;
  13. inštaláciu alebo montáž prístrojov alebo vybavenia, ktoré sa po inštalácii alebo montáži klasifikujú ako nehnuteľný majetok;
  14. údržbu a opravu, inšpekciu a kontrolu prístrojov alebo vybavenia, ak sú dané prístroje alebo vybavenie klasifikované ako nehnuteľný majetok;
  15. inú správu majetku, než je správa portfólia investícií do nehnuteľností, na ktorú sa vzťahuje odsek 3 písm. g), spočívajúcu v prevádzke obchodnej, priemyselnej alebo obytnej nehnuteľnosti vlastníkom majetku alebo na jeho účet;
  16. sprostredkovanie pri predaji, prenájme nehnuteľného majetku a pri založení alebo prevode určitých účastí na nehnuteľnom majetku alebo vecných práv k nehnuteľnému majetku (bez ohľadu na to, či sa posudzuje ako hmotný majetok) okrem sprostredkovania, na ktoré sa vzťahuje odsek 3 písm. d);
  17. právne služby súvisiace s prevedením nároku na nehnuteľný majetok a so zriadením alebo prevodom určitých účastí na nehnuteľnom majetku alebo vecnými právami k nehnuteľnému majetku (bez ohľadu na to, či sa posudzuje ako hmotný majetok), ako sú napríklad notárske práce, alebo s vypracovaním zmluvy o predaji alebo nadobudnutí nehnuteľného majetku, aj keď sa základná transakcia vedúca k právnej zmene majetku neuskutoční.

Podľa článku 31a ods. 3 nariadenia za služby vzťahujúce sa k nehnuteľnosti sa nepovažuje:

  1. vypracovanie projektu budovy alebo častí budovy, ak nie sú určené pre konkrétnu parcelu;
  2. uskladňovanie tovaru v nehnuteľnom majetku, ak žiadna konkrétna časť nehnuteľného majetku nie je postúpená do výhradného používania odberateľom;
  3. poskytovanie reklamy, aj keď zahŕňa používanie nehnuteľného majetku;
  4. sprostredkovanie pri poskytovaní hotelového ubytovania alebo ubytovania v sektoroch s podobnou funkciou, ako sú dovolenkové tábory alebo miesta upravené na stanovanie, ak sprostredkovateľ koná v mene a na účet inej osoby;
  5. poskytovanie miesta pre stánok na veľtrhu alebo výstave spolu s inými súvisiacimi službami, vďaka ktorým môže vystavovateľ vystaviť predmety, akými sú napríklad návrh stánku, preprava a uskladňovanie predmetov, poskytovanie prístrojov, kladenie káblov, poistenie a reklama;
  6. inštaláciu alebo montáž, údrž­bu a opravu, inšpekciu alebo kontrolu prístrojov alebo vybavenia, ktoré nie sú súčasťou nehnuteľného majetku ani sa ňou nestanú;
  7. správu portfólia investícií do nehnuteľného majetku;
  8. iné právne služby okrem služieb, na ktoré sa vzťahuje odsek 2 písm. q) v súvislosti so zmluvami vrátane poradenstva týkajúceho sa podmienok zmluvy o prevode nehnuteľného majetku alebo v súvislosti s vymáhaním plnenia takejto zmluvy alebo dokázaním existencie takejto zmluvy v prípade, že nejde o špecifické služby pre prevod nároku na nehnuteľný majetok.

Pojem „časť zeme“

Rozsah pojmu „zem“ je široký, zahŕňa samotnú pôdu a všetko, čo je na nej, ako aj to, čo je pod ňou, t. j. pôdne podložie. Pôda zeme zahŕňa každý pozemok vrátane časti pozemku pokrytej vodou, t. j. moria, oceány, rieky, jazerá a iné vnútrozemské vodné cesty. Avšak za „nehnuteľné“ sa nepovažuje všetko, čo sa jednoducho nachádza na pôde.

Tovar súvisiaci s nehnuteľnosťou musí byť pripevnený k zemi, začlenený do nej alebo zakorenený v nej, ide najmä o stromy a plodiny (keďže majú korene v pôde, sú tiež považované za nachádzajúce sa „pod povrchom zeme“), pokiaľ sú pripevnené k zemi.

Patria sem tiež vody pokrývajúce zem ako rieky, jazerá a iné vnútrozemské vodné cesty. Hoci voda sa pohybuje, mala by sa považovať za nehnuteľnú, pokiaľ nie je odstránená zo svojho povodia.

Do pôdneho podložia zeme patrí všetko, čo je pod zemou. Preto sa ropné vrty, podzemná voda, nerasty a iné zdroje, ktoré sú pod zemou (aj pôda pod vodou), považujú za nehnuteľné. Pokiaľ sa tieto prvky nevyťažia z podzemia, považujú sa za časť zeme, t. j. nehnuteľný majetok.

Záver, že voda, ropa alebo iné látky nachádzajúce sa na pôde alebo v pôdnom podloží možno klasifikovať ako nehnuteľné, neznamená, že všetky služby týkajúce sa takýchto látok by sa mali nevyhnutne považovať za súvisiace s nehnuteľným majetkom.

Vlastnícke právo a držba

Vymedzenie pojmu „nehnuteľný majetok“ sa vzťahuje iba na ten nehnuteľný tovar, ku ktorému „možno založiť vlastnícke právo a držbu“.

Hoci sú „vlastnícke právo“ a „drž­ba“ pojmy, ktoré nie sú vymedzené na účely uplatňovania smernice o DPH, členské štáty by ich mali uplatňovať na účely DPH jednotným spôsobom bez toho, aby sa opierali o vnútroštátne vymedzenia týchto pojmov.

Podstatné je „ekonomické vlastníctvo“ alebo „ekonomická držba“. V súlade s týmto by sa teda malo overiť, či nehnuteľný majetok je „vo vlastníctve“ v tom zmysle, že niekto s ním môže nakladať, ako by bol jeho vlastníkom. Táto koncepcia vlastníctva presahuje jednoduchú skutočnosť mať vlastnícke právo.

Pojmy „budova“ a „stavba“

Budovu možno vymedziť ako (umelo vytvorenú) stavbu so strechou a múrmi, ako napríklad dom alebo závod.

Pojem „stavba“ má širší význam a zahŕňa iné (umelo vytvorené) stavby, ktoré nie sú obvykle klasifikované ako budova. Stavby môžu zahŕňať stavebno-inžinierske diela, ako sú cesty, mosty, letiská, prístavy, hrádze, plynovody, vodovodné a kanalizačné systémy, ako aj priemyselné zariadenia, ako napríklad elektrárne, veterné turbíny, rafinérie atď.

Budovy alebo stavby sa považujú za nehnuteľný majetok vo všetkých svojich základných častiach. Pojem „základné“ sa vzťahuje nielen na skelet budovy alebo stavby, ale tiež na každý namontovaný prvok, ktorý tvorí neoddeliteľnú súčasť tejto budovy alebo stavby, alebo ktorý je do nej trvalo namontovaný, vytvárajúc celok takým spôsobom, že pri neexistencii týchto prvkov by budova alebo stavba bola neúplná alebo by to poškodilo jej celistvosť.

Na to, aby sa budovy alebo stavby klasifikovali ako „nehnuteľný majetok“, musia byť pripevnené k zemi alebo v zemi, nad úrovňou mora alebo pod ňou, a nemalo by byť možné ich jednoducho rozobrať alebo premiestniť.

Neúplná budova – bez ohľadu na to, či je budova úplná alebo nie (napríklad, keď nemá strechu alebo okná ako historické pamiatky), aj tak sa na ňu vzťahuje článok 13 písm. b) nariadenia za predpokladu, že je pripevnená k zemi alebo v zemi. Platí to aj pre budovy, ktoré sa stavajú; pri vykonávaní stavebných činností a pripevnení konštrukcie k zemi alebo v zemi sa stávajú nehnuteľným majetkom. Hoci takáto konštrukcia zatiaľ nie je obývateľná alebo vhodná na daný účel, mala by sa považovať za nehnuteľný majetok.

Rovnaké odôvodnenie platí aj pre stavby. Bez ohľadu na to, či sa konštrukcia klasifikuje ako budova alebo stavba, rozhodujúce na to, aby sa považovala za nehnuteľný majetok, je, či je predmetná konštrukcia pevne pripojená k zemi alebo v zemi.

V prípade, že prvky, ktoré dopĺňajú budovu alebo stavbu, alebo predstavujú vybavenie tejto budovy, alebo stavby a robia ich obývateľnými alebo vhodnými na daný účel, chýbajú, nebráni to tomu, aby sa tieto stavby nepovažovali za nehnuteľný majetok.

Výklad pojmu „pripevnená k zemi alebo v zemi (nad úrovňou mora alebo pod ňou)“ a „ktorá sa nemôže jednoducho rozobrať alebo premiestniť“:

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály