Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Povinnosti vybraných poskytovateľov platobných služieb a ďalšie legislatívne zmeny v zákone o DPH
Dátum: Rubrika: Aktuálne
V nadväznosti na prvý článok, zverejnený v predošlom čísle 11/2022, ktorý bol venovaný zmenám v zákone č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) zameraným na registráciu pre daň, opravu základu dane a opravu odpočítanej dane, predmetom tohto článku budú všetky ostatné legislatívne zmeny, navrhované vládnym návrhom zákona, ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „novela zákona o DPH)“. Ešte než prejdeme k samotnej kategorizácii navrhovaných zmien, na úvod je nevyhnutné dodať, že návrh novely zákona o DPH sa v rámci legislatívneho procesu pomerne dlhú dobu nachádzal v štádiu druhého čítania v Národnej rade SR, a to z dôvodu, že zákonodarný orgán jeho prerokovanie viackrát presunul. Aj napriek politicky napätej situácii bola novela zákona o DPH dňa 6. decembra 2022 úspešne prerokovaná a zároveň aj schválená.
Z obsahového hľadiska bude v tomto článku venovaný priestor navrhovaným zmenám, úpravám a doplneniam, ktoré by mali nadobudnúť účinnosť od 1. januára 2023, no okrem toho sa v návrhu novely zákona o DPHvyskytuje aj nová právna úprava povinností vybraných poskytovateľov platobných služieb, ktorej účinnosť sa v súlade so smernicou Rady (EÚ) 2020/284z 18. februára 2020, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o zavedenie určitých požiadaviek na poskytovateľov platobných služieb, navrhuje až od 1. januára 2024. V kontexte uvedeného sa zameriame na nasledujúce oblasti, zohľadňujúc pri tom systematiku zákona o DPH:
-
vymeranie úroku z omeškania za oneskorene zaplatenú daň pri dovoze tovaru,
-
oslobodenie od dane v súvislosti s ochorením COVID-19,
-
definícia pojmu "malá zásielka tovaru neobchodného charakteru",
-
zosúladenie postupu v § 54b,
-
úprava časového obdobia vo vzťahu k oneskorenej registrácii,
-
vrátenie dane Ministerstvu obrany SR pri dodávkach tovaru a služieb ozbrojeným silám,
-
zavedenie povinností pre vybrané kategórie poskytovateľov platobných služieb,
-
zmeny v ustanovení § 78 zákona o DPH.
Vymeranie úroku z omeškania za oneskorene zaplatenú daň pri dovoze tovaru
Aktuálne účinná právna úprava ustanovuje, že na vymeranie úroku z omeškania za oneskorene zaplatenú daň pri dovoze tovaru sa použijú colné predpisy (§ 21 ods. 5 zákona o DPH). Pod colnými predpismi je potrebné rozumieť predovšetkým nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č. 952/2013z 9. októbra 2013, ktorým sa ustanovuje Colný kódex Únie (prepracované znenie) v platnom znení (ďalej len "Colný kódex") a zákon č. 199/2004 Z.z. Colný zákona o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. Novelou zákona o DPH sa navrhuje zavedenie nových skutkových podstát, ktorých následkom, po naplnení všetkých ich znakov, bude vymeranie úroku z omeškania zo sumy dane pri dovoze tovaru. Na tento úrok sa použijú colné predpisy, teda najmä Colný kódex. Hovoríme o nasledujúcich skutkových podstatách:
-
úrok z omeškania sa vymeria, ak vznikla daňová povinnosť podľa § 21 ods. 1 písm. c) zákona o DPH,
-
úrok z omeškania sa vymeria, ak daň pri dovoze tovaru bola zaplatená oneskorene,
-
úrok z omeškania sa vymeria, ak bola v dôsledku kontroly po prepustení tovaru do voľného obehu vrátane konečného použitia alebo do colného režimu dočasné použitie s čiastočným oslobodením od dovozného cla dodatočne vymeraná vyššia daň pri dovoze tovaru.
Doplnením aktuálne účinnej právnej úpravy o uvedené skutočnosti sa sleduje zosúladenie prípadov vymerania úroku z omeškania týkajúceho sa sumy dane pri dovoze tovaru, s prípadmi vymerania úroku z omeškania týkajúceho sa colného dlhu.
Oslobodenie od dane v súvislosti s ochorením COVID-19
Novelou zákona o DPH sa v súvislosti s cieľom reagovať na situáciu spôsobenú pandémiou ochorenia COVID-19 navrhuje zakotviť oslobodenie od dane vzťahujúce sa na:
-
dodávky tovarov a služieb, určené pre Európsku komisiu, agentúru alebo iný orgán zriadený podľa práva Európskej únie, a rovnako aj na
-
nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu Európskou komisiou, agentúrou alebo iným orgánom zriadeným podľa práva Európskej únie.
Uvedené sa opiera o smernicu Rady (EÚ) 2021/1159z 13. júla 2021, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o dočasné oslobodenia od dane pri dovoze a pri určitých dodaniach v reakcii na pandémiu ochorenia COVID-19, ktorú boli členské štáty povinné transponovať do svojich vnútroštátnych právnych poriadkov. Komentované oslobodenie od dane však podlieha určitým obmedzeniam, týkajúcim sa adresáta, vecného charakteru plnenia a účelu. Adresátom plnenia, ako už vyplýva z uvedených skutočností, musí byť Európska komisia, agentúra alebo iný orgán zriadený podľa práva Európskej únie. Čo sa týka vecného charakteru plnenia, platí, že smie ísť len o tovary alebo služby, určené na plnenie úloh, ktoré boli predmetným orgánom zverené právom Európskej únie, súvisiacich s pandémiou ochorenia COVID-19. Účel týchto plnení musí spočívať v bezodplatnom poskytnutí nadobudnutých tovarov a služieb oprávneným subjektom. Spod oslobodenia od dane sú vyňaté prípady, keď Európska komisia, agentúra alebo orgán zriadený podľa práva Európskej únie použije nadobudnuté tovary a služby na účely ďalšieho dodania za protihodnotu.
Definícia pojmu "malá zásielka tovaru neobchodného charakteru"
Právna úprava oslobodenia od dane pri dovoze malých zásielok tovaru neobchodného charakteru v zákone o DPHvychádza zo smernice Rady 2006/79/ESz 5. októbra 2006 o oslobodení od daní pri dovoze malých zásielok tovaru neobchodného charakteru z tretích krajín (ďalej len "smernica o oslobodení dovozu malých zásielok od DPH"). Na druhej strane nariadenie Rady (ES) č. 1186/2006zo 16. novembra 2009 ustanovujúce systém Spoločenstva pre oslobodenie od cla (ďalej len "colné nariadenie"), upravuje oslobodenie od dovozného cla pre tovar v zásielkach zasielaných z tretej krajiny jednou fyzickou osobou druhej fyzickej osobe žijúcej na colnom území Spoločenstva za predpokladu, že ide o dovoz neobchodného charakteru. Uvedené právne predpisy sa však z vecného rozsahu uplatnenia oslobodenia navzájom líšia. Na účely smernice o oslobodení dovozu malých zásielok od DPH sa totižto za malú zásielku tovaru neobchodného charakteru považujú zásielky, ktoré, okrem iného, obsahujú tovar, ktorého úhrnná hodnota nepresahuje 45 €. Pokiaľ táto podmienka nie je splnená, oslobodenie od dane nie je možné uplatniť v prípade dotknutej zásielky. Colné nariadenie v čl. 26 síce rovnako stanovuje, že oslobodenie od dovozného cla v prípade zásielok neobchodného charakteru sa vzťahuje na tovar, ktorého úhrnná hodnota nepresahuje hodnotu 45 € na jednu zásielku vrátane hodnoty tovaru uvedeného v čl. 27 colného nariadenia, ale na rozdiel od smernice o oslobodení dovozu malých zásielok od DPH, colné nariadenie upravuje ešte ďalšie pravi
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
Vydanie DPH v praxi 12/2022
