Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Oslobodenie od DPH pri dodaní tovaru do iného členského štátu Európskej únie

Dátum: Rubrika: Daň z pridanej hodnoty

Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) ustanovuje oslobodenie dodania tovaru, s ktorým je spojené jeho odoslanie alebo preprava zo SR do iného členského štátu. Podmienky oslobodenia od DPH sú uvedené v § 43 zákona o DPH. Toto ustanovenie je v súlade s článkom 138 smernice 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“).

V príspevku sa zaoberáme dodaním tovaru s inštaláciou alebo montážou do iného členského štátu, predajom tovaru na diaľku definovaným v § 14 ods. 1 zákona o DPH, dodaním tovaru do iného členského štátu, ktorý je predmetom spotrebnej dane, dodaním nového dopravného prostriedku a tiež dodaním tovaru v rámci režimu call-off stock.
Dodanie tovaru osobe registrovanej pre DPH v inom členskom štáte EÚ
Dodanie tovaru z členského štátu dodávateľa, kde sa nachádza miesto dodania tovaru, do členského štátu odberateľa, kde sa nachádza miesto nadobudnutia tovaru, predstavujú jedno hospodárske plnenie. Na jednej strane dochádza k oslobodeniu dodania tovaru od DPH zakladajúceho zaslanie alebo prepravu v rámci EÚ, ktoré priznáva členský štát odoslania a ktoré je doplnené právom na odpočet alebo vrátenie DPH zaplatenej na vstupe v tomto členskom štáte, a na druhej strane v zdanení nadobudnutia tovaru v rámci EÚ zo strany členského štátu určenia dodávky.
Podľa ustálenej judikatúry Súdneho dvora EÚ platí, že k uplatneniu oslobodenia dodania tovaru od dane v rámci EÚ dôjde len vtedy, keď právo nakladať s tovarom ako vlastník je prevedené na nadobúdateľa, keď predávajúci preukáže, že tovar bol odoslaný alebo prepravený do iného členského štátu a že v dôsledku jeho odoslania alebo prepravy fyzicky opustil územie členského štátu dodania. Daň z pridanej hodnoty zo zdaniteľného obchodu oslobodeného od dane v členskom štáte, v ktorom je miesto dodania tovaru, platí nadobúdateľ tovaru v členskom štáte skončenia prepravy alebo odoslania tovaru. Podanie daňového priznania týkajúceho sa nadobudnutia tovaru podané kupujúcim v členskom štátu určenia dodávky nie je však dôkazom na účely preukázania, že tovar skutočne opustil územie členského štátu dodania.
Podmienky oslobodenia od dane
Identifikačné číslo pre DPH (IČ DPH) pridelené kupujúcemu v inom členskom štáte, ako je členský štát začatia odoslania alebo prepravy tovaru, patrí medzi hmotnoprávne podmienky pre uplatnenie oslobodenia od dane pri dodaní tovaru v rámci EÚ. Podľa § 43 ods. 1 zákona o DPH je od DPH oslobodené dodanie tovaru, ktorý je odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom alebo treťou osobou na účet predávajúceho alebo na účet nadobúdateľa, ak:
-
nadobúdateľom je zdaniteľná osoba, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby v inom členskom štáte, alebo právnická osoba, ktorá nie je zdaniteľnou osobou, a
-
tento nadobúdateľ je identifikovaný pre daň v inom členskom štáte, pričom oznámil dodávateľovi tovaru svoje IČ DPH pridelené v inom členskom štáte.
Na dodávky tovaru z jedného členského štátu do iného členského štátu po 1. januára 2020 platí, že
neoznámenie IČ DPH kupujúcim pridelené v inom členskom štáte, ako je členský štát začatia odoslania alebo prepravy tovaru, znamená, že na takúto dodávku nemožno uplatniť oslobodenie od dane aj napriek tomu, že ostatné podmienky vyžadované pre uplatnenie oslobodenia od dane sú splnené
(kupujúci má štatút zdaniteľnej osoby a tovar bol prepravený z tuzemska do iného členského štátu).
Podmienky oslobodenia dodania tovaru od dane vyplývajúce z ustanovenia § 43 zákona o DPH:
-
dodávateľ tovaru je osoba registrovaná pre DPH v SR a má postavenie platiteľa dane,
-
odberateľ tovaru je osobou registrovanou pre DPH v inom členskom štáte a tovar objedná pod svojim IČ DPH prideleným v inom členskom štáte, ako je členský štát, v ktorom sa začalo odoslanie alebo preprava tovaru, pričom ale nemusí ísť o IČ DPH pridelené v členskom štáte skončenia odoslania alebo prepravy tovaru,
-
odberateľ oznámil dodávateľovi IČ DPH pridelené v inom členskom štáte, pričom toto oznámenie sa môže urobiť aj prostredníctvom e-mailu,
-
došlo k prevodu práva nakladať s tovarom ako vlastník,
-
tovar sa v rámci konkrétneho zmluvného vzťahu fyzicky prepravuje zo SR do iného členského štátu, pričom odoslanie alebo prepravu tovaru vykonáva buď predávajúci alebo kupujúci,
-
musí ísť o odplatný obchodný vzťah medzi dodávateľom a odberateľom.
Identifikačné číslo pre DPH ako hmotnoprávna podmienka
Osobou identifikovanou pre DPH v inom členskom štáte je podľa § 11 ods. 13 zákona o DPH osoba, ktorej je v inom členskom štáte pridelené IČ DPH, pomocou ktorého je možné identifikovať členský štát, ktorý toto identifikačné číslo vydal. Podľa článku 214 smernice o DPH majú členské štáty prijať opatrenia potrebné na identifikovanie osôb uvedených v tomto článku pomocou individuálneho identifikačného čísla. Každé individuálne identifikačné číslo má obsahovať predčíslie podľa medzinárodného štandardu ISO č. 3166 alfa 2, pomocou ktorého je možné identifikovať členský štát, ktorý toto identifikačné číslo vydal.
Skutočnosť, že sa na dodanie tovaru do iného členského štátu neuplatní oslobodenie od dane z dôvodu, že kupujúci neoznámil svojmu dodávateľovi IČ DPH pridelené v inom členskom štáte, ešte neznamená, že by nadobudnutie tovaru v inom členskom štáte nemalo podliehať zdaneniu
. Podľa článku 16 vykonávacieho nariadenia Rady (EÚ) č.
Príklad č. 1 - Konanie vo veci žiadosti o registráciu u kupujúceho:
Slovenský platiteľ dodával tovar do ČR českému podnikateľovi, pričom kupujúci v objednávke na dodanie tovaru neuviedol žiadne IČ DPH, avšak informoval slovenského platiteľa o tom, že požiadal v ČR o pridelenie IČ DPH. Tovar bol českým podnikateľom prevzatý dňa 5. februára 2021, kedy bola vyhotovená aj faktúra. V tento deň vznikla daňová povinnosť predávajúcemu.
Následne po dodaní tovaru a vyhotovení faktúry český podnikateľ oznámil dňa 13. februára 2021 slovenskému platiteľovi dane, že mu bolo dňa 12. februára 2021 pridelené IČ DPH v ČR, a preto žiada o opravu daňového režimu na faktúre zo dňa 5. februára 2021 tak, aby dodávka tovaru bola oslobodená od dane. Zároveň uviedol, že je osobou povinnou zdaniť nadobudnutie tovaru v ČR.
Slovenský platiteľ má právo vykonať opravu DPH, ktorú vyfakturoval, čo znamená, že k pôvodnej faktúre môže vyhotoviť doklad, ktorý sa jednoznačne k nej vzťahuje a ktorý mení alebo dopĺňa údaje uvedené v pôvodnej faktúre.
Slovenský platiteľ vyhotovil dňa 14. februára 2021 opravnú faktúru, na ktorej okrem iného uviedol poradové číslo pôvodnej faktúry, údaje, ktoré sa menia a slovnú informáciu "oslobodenie od dane", pričom sumu predstavujúcu DPH vrátil českému podnikateľovi. Vyhotovenú faktúru v cene s DPH a opravnú faktúru s uplatnením oslobodenia od dane slovenský platiteľ dane uviedol v záznamoch za február 2021, resp. I.Q.2021. Dodanie tovaru oslobodené od dane podľa § 43 zákona o DPH uvedie do daňového priznania a súhrnného výkazu za február 2021, resp. I.Q.2021.
* * *
Do 31. decembra 2019 sa v článku 138 ods. 1 smernice o DPH neuvádzala povinnosť mať IČ DPH. Vzhľadom na túto skutočnosť z judikatúry Súdneho dvora EÚ vyplývalo, že ide o formálnu požiadavku, ktorá sama o sebe nemohla spochybniť právo na oslobodenie od dane, pokiaľ boli hmotnoprávne podmienky dodania tovaru v rámci EÚ splnené. Keďže sa
predpisy týkajúce sa oslobodenia od dane pri dodaní tovaru v rámci EÚ od 1. januára 2020 zmenili a predloženie IČ DPH kupujúceho sa stalo hmotnoprávnou podmienkou oslobodenia od dane
, judikatúra Súdneho dvora EÚ, ktorá prehlásila IČ DPH za formálno-právnu požiadavku, sa pri dodaniach tovaru uskutočnených od 1. januára 2020 stala prekonanou.
Uvedenie dodania v súhrnnom výkaze ako hmotnoprávna podmienka
Podľa ustanovenia § 43 ods. 9 zákona o DPH oslobodenie od dane podľa § 43 ods. 1 alebo ods. 4 sa neuzná, ak dodávateľ nepodal súhrnný výkaz za príslušné obdobie alebo údaje v podanom súhrnnom výkaze sú nesprávne, nepravdivé alebo neúplné. Uvedené neplatí v prípade, ak dodávateľ dostatočne odôvodní nepodanie súhrnného výkazu, nesprávnosť údaj
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály