Oprava základu dane podľa § 25 zákona o DPH v nadväznosti na vyplnenie daňového priznania

Uvedené zmeny ovplyvňujú následne aj hodnotu dodávky tovaru, resp. služby, ktorá bola ocenená v čase jej pôvodného plnenia. Táto zmena ceny má následne vplyv aj na daňový režim v prípade uplatňovania dane z pridanej hodnoty, kedy dochádza k zmene pôvodného základu dane a samotnej daňovej povinnosti. Platiteľ dane je povinný odviesť daň pri dodaní tovaru alebo služby, pričom v čase dodania určuje základ dane podľa § 22 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“).

Spôsob úpravy z dôvodu novovzniknutých podmienok a následne aj cien dodávok upravuje ustanovenie § 25 zákona o DPH,  ktoré rozoberá opravu základu dane zo strany dodávateľa tovaru alebo služieb a pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu.

V období nasledujúcom po vzniku daňovej povinnosti môžu nastať tieto okolnosti:

• dôjde k úplnému alebo čiastočnému zrušeniu dodávky tovaru alebo služby,
• tovar je v celom rozsahu vrátený dodávateľovi alebo je vrátená jeho časť,
• dôjde k zníženiu ceny pôvodne účtovanej za dodanie tovaru alebo služby na základe dohodnutých podmienok (zľavy),
• dôjde k zvýšeniu pôvodne účtovanej ceny za dodanie tovaru alebo služby.

Oprava základu dane sa vzťahuje na dodávky tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku, teda na :

• dodávky tovarov a služieb medzi tuzemskými platiteľmi dane,
• príjemcu služby poskytnutej zo zahraničia, kedy má tuzemský platiteľ daňovú povinnosť,
• príjemcu tovaru, ktorý je dodaný s montážou a inštaláciou, kedy má tuzemský platiteľ daňovú povinnosť,
• príjemcu tovaru nadobudnutého z iného členského štátu.

S opravou základu dane úzko súvisí aj ustanovenie § 74 ods. 3 písm. d) zákona o DPH, ktorý ustanovuje podmienky vyhotovenia dokladu (faktúry) k oprave pôvodného plnenia. Podľa citovaného ustanovenia každý doklad, ktorý mení alebo dopĺňa pôvodnú faktúru a výslovne a jednoznačne sa na ňu vzťahuje, sa považuje za faktúru. Tento doklad musí okrem povinných údajov obsahovať aj poradové číslo pôvodnej faktúry. Dokladom, ktorý mení alebo dopĺňa pôvodnú faktúru, môže byť aj súhrnná faktúra. 

Oprava základu dane a dane pri dodaní tovarov a služieb v tuzemsku

K úprave pôvodnej ceny môže dôjsť:

a) z dôvodu zmeny pôvodnej dodávky, kedy môže ísť o čiastočné alebo úplné zrušenie dodávky tovaru alebo služby, čím dôjde k zníženiu ceny dodávky,

Po vystavení dokladu za prijatú platbu došlo po 4 mesiacoch k odstúpeniu od zmluvy zo strany odberateľa, pričom skutočne realizované práce zo strany dodávateľa boli v nižšom objeme, ako bola prijatá platba. Ku dňu odstúpenia od zmluvy dodávateľ realizoval práce ocenené podľa rozpočtu spolu vo výške 600 000 €. Ku dňu odstúpenia od zmluvy v mesiaci júl vznikla dodávateľovi povinnosť vystaviť faktúru (dobropis) k pôvodne vystavenej faktúre za zdaňovacie obdobie marec 2013 vo výške 400 000 €, z toho DPH v objeme 66 667 €. Uvedená zmena z titulu odstúpenia od zmluvy má vplyv aj na výšku pôvodnej daňovej povinnosti. Dodávateľ má povinnosť vykonať opravu základu dane podľa ustanovenia § 25 ods. 1 písm. a) zákona o DPH. Objednávateľ (odberateľ) následne podľa § 53 cit. zákona opraví daň, ktorú si pôvodne odpočítal.

Vyplnenie daňového priznania

V mesiaci júl 2013 uvedie dodávateľ prác na riadku 26 daňového priznania sumu 333 333 € v mínusovej hodnote a na riadku 27 daňového priznania uvedie sumu 66 667 € v mínusovej hodnote.

Odberateľ, ktorý dobropis obdržal v mesiaci júl 2013, je v zmysle § 53 povinný opraviť pôvodne odpočítanú daň a za zdaňovacie obdobie júl uvedie do riadku 28 čiastku 66 667 € s plusovou hodnotou. 

Dodávateľ:

Odberateľ:

Tým, že v mesiaci marec dodávateľ odviedol daň do štátneho rozpočtu vo vyššej sume, po odstúpení od zmluvy po vystavení faktúry bude mať nárok na vrátenie DPH zo štátneho rozpočtu. Celú čiastku aj s DPH je povinný vrátiť odberateľovi, ktorý príslušnú DPH vráti do štátneho rozpočtu.

b) z dôvodu zmeny pôvodnej dodávky, kedy môže ísť o poskytnutie zľavy z ceny tovaru alebo služby, čím dôjde k zníženiu ceny dodávky.

Medzi zľavy poskytované ako súčasť všeobecných obchodných podmienok patria:

• rabat – zľava z ceny tovaru poskytnutá odberateľovi, ak splní podmienku odobratia určitého množstva tovaru. Vyjadruje sa spravidla percentuálnou sadzbou z ceny. Zľava sa poskytuje k predmetnej dodávke a má vplyv na cenu dodávky, prejaví sa ako zníženie ceny predávaného tovaru. V obchodnej praxi sa rabat uplatňuje predovšetkým ako množstevný, resp. obratový rabat, vernostný rabat, rabat pri výpredaji tovaru, rabat pri chybách tovaru, rabat pri zavedení nového výrobku na trh a pod.;
• skonto – zľava z ceny tovaru, ktorá sa poskytuje za včasnú platbu dodávky. Neposkytuje sa vopred, ale až po zaplatení dodávky. Ak sa poskytne ku konkrétnej dodávke tovaru, má dodatočne vplyv na kúpnu cenu tovaru;
• bonus – zľava poskytnutá odberateľovi na základe odobratého množstva tovaru, vyjadreného vo finančnom ohodnotení bez ohľadu na druh a množstvo tovaru a dátumu platby. Pri dodávk