Odpočítanie DPH v súvislosti s registráciou pre daň (I.)

Tuzemské zdaniteľné osoby nadobudnú postavenie platiteľa, ak sú registrované podľa § 4 a podľa § 4a a § 4b zákona o DPH, ak ide o registráciu skupiny.

Začiatok podnikateľskej činnosti alebo začiatok registrácie pre DPH môže v praxi spôsobiť rôzne neštandardné situácie, odlišné od už „zabehnutej“ podnikateľskej činnosti platiteľa DPH. Takéto situácie a ich posúdenie pri aplikácii princípov DPH sú tiež predmetom niektorých prejudiciálnych otázok predložených Súdnemu dvoru EÚ v súvislosti s výkladom smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „smernica o DPH“).

Registrácia pre DPH a zámer vykonávať ekonomickú činnosť

Tuzemské zdaniteľné osoby nadobudnú postavenie platiteľa, ak sú registrované podľa § 4 a podľa § 4a a § 4b zákona o DPH, ak ide o registráciu skupiny.

Tuzemské osoby, ktoré sú registrované podľa § 7 zákona o DPH z titulu nadobúdania tovarov z iných členských štátov EÚ alebo podľa § 7a zákona o DPH z titulu prijatia alebo dodania cezhraničných služieb z alebo do členských štátov, nemajú postavenie platiteľa DPH. To znamená, že tieto registrované osoby majú povinnosť v určitých prípadoch priznať a odviesť DPH do štátneho rozpočtu SR, ale nemajú právo na odpočítanie DPH.

Rozhodovanie zdaniteľnej osoby o type registrácie je individuálne a záleží na konkrétnej činnosti, ktorú zdaniteľná osoba vykonáva.

Pri registrácii podľa § 4, resp. § 4a a § 4b zákona o DPH je nevyhnutné preukázanie zámeru vykonávať ekonomickú činnosť. Novozaložená spoločnosť, ktorá má záujem o registráciu pre DPH, by mala vedieť preukázať zámer vykonávať ekonomickú činnosť a tento zámer podložiť objektívnymi dôkazmi.

Takým dôkazom môže byť napríklad aj preukázanie prvých investičných nákladov vynaložených za účelom podnikania, prípadne preukázanie príprav na podnikanie. Zdaniteľná osoba, ktorá nevykonáva žiadnu ekonomickú činnosť a ktorá nevie svoj zámer vykonávania ekonomickej činnosti objektívne preukázať, nepreukáže ani postavenie zdaniteľnej osoby, na základe čoho nemôže získať postavenie platiteľa dane z pridanej hodnoty.

Novozaložená spoločnosť, ktorá žiada o registráciu pre DPH, by správcovi dane tiež mala poskytnúť informácie o sídle a priestoroch určených na podnikanie, informácie o tom, či plánuje mať zamestnancov, zoznam budúcich obchodných partnerov, výšku predpokladaného obratu a podobne.

Ak žiadateľ o registráciu dostatočným spôsobom nepreukáže svoj zámer vykonávať ekonomickú činnosť, teda skutočnosť, že je zdaniteľnou osobou, správca dane po vyhodnotení všetkých dôkazov vo vzájomnej súvislosti žiadosti o registráciu pre DPH nevyhovie. Dôvodom je skutočnosť, že nebolo preukázané postavenie zdaniteľnej osoby.

Správca dane v zmysle § 67 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok) preveruje údaje uvedené v žiadosti o registráciu.

Ak má daňový úrad pochybnosti o správnosti alebo úplnosti údajov uvedených v žiadosti o registráciu, vyzve žiadateľa o registráciu, aby údaje bližšie vysvetlil, zmenil alebo doplnil a zároveň určí lehotu, v ktorej je žiadateľ o registráciu povinný výzve vyhovieť. Ak žiadateľ o registráciu pre DPH výzve nevyhovie, daňový úrad žiadosť o registráciu pre DPH zamietne.

Základným podkladom na posúdenie oprávnenosti registrácie pre DPH sú údaje uvedené v žiadosti o registráciu. Okrem týchto údajov daňový úrad pri rozhodovaní o registrácii pre DPH môže využívať aj doplňujúce informácie, ktoré môže získať od tretích strán alebo z vlastnej vyhľadávacej činnosti.

Odpočítanie dane pri registrácii platiteľa

Podľa ustanovenia § 55 ods. 1 zákona o DPH u novoregistrovaného platiteľa DPH dochádza k oddaneniu majetku, ktorý nadobudol v čase, keď nebol platiteľom DPH. Oddanenie sa vzťahuje k majetku ku dňu registrácie, k službám a tiež k tovarom, ktoré nepredstavujú majetok (napr. elektrická energia, voda, plyn).

Podmienkou je, že neboli zahrnuté do daňových výdavkov v predchádzajúcich rokoch. Výnimkou z uvedenej podmienky – nezahrnutia do daňových výdavkov – sú zásoby.

Odpočítanie dane sa môže uplatniť len s podmienkou, že prijaté služby a tovary budú použité na účely zdaniteľných obchodov platiteľa, pri ktorých mu vzniká daňová povinnosť alebo sú oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie. To znamená, že musí byť zrejmá bezprostredná súvislosť s plneniami, ktoré bude vykonávať ako platiteľ DPH.

Podmienka existencie priamej a bezprostrednej súvislosti s plneniami na výstupe po registrácii za platiteľa dane musí byť teda splnená aj v prípade odpočítania dane pri registrácii platiteľa podľa § 55 zákona o DPH.

Právo na odpočítanie dane má platiteľ dane, ak existuje priama a bezprostredná súvislosť medzi prijatým plnením na vstupe a jedným alebo viacerými plneniami na výstupe. Pokiaľ neexistuje takáto priama a bezprostredná súvislosť medzi prijatým plnením a uskutočneným plnením alebo plneniami, je nárok na odpočet možné uplatniť, ak náklady na prijaté plnenia tvoria s