Odpočítanie DPH uplatnenej na investičný majetok a úprava odpočítanej dane

Odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb je podmienené:

• vznikom daňovej povinnosti pri ich dodaní; právo na odpočítanie dane z nakúpených tovarov a služieb vzniká platiteľovi v deň, kedy pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť (§ 49 ods. 1 zákona o DPH),
• použitím nakúpených tovarov a služieb na dodanie zdaniteľných obchodov (tovarov a služieb) platiteľa (§ 49 ods. 2 zákona o DPH).

Pre vznik nároku na odpočítanie dane je podstatné (C-408/98 AbbeyNational plc.), aby:

• prijaté tovary a služby mali priamu a bezprostrednú väzbu na zdaniteľné plnenia,
• výdavky, ktoré vznikli v súvislosti s ich obstaraním, boli súčasťou nákladov zdaniteľných transakcií,
• nákladové zložky musia vo všeobecnosti vzniknúť predtým, ako platiteľ uskutočnil zdaniteľné plnenia, ku ktorým sa vzťahujú.

Z časového hľadiska vykoná platiteľ odpočítanie dane najskôr v zdaňovacom období, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, a najneskôr v poslednom zdaňovacom období kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, ak do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatňuje právo na odpočítanie dane, má doklad podľa § 74 zákona o DPH. Ak platiteľ do uplynutia lehoty na podanie daňového priznania za posledné zdaňovacie obdobie kalendárneho roka, v ktorom právo na odpočítanie dane vzniklo, nemá doklad, vykoná odpočítanie dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dostane doklad (§ 51 ods. 2 zákona o DPH).

Zákonom o DPH sa obmedzuje, príp. zakazuje odpočítanie dane u platiteľov, ktorí:

• realizujú zdaniteľné obchody oslobodené od dane podľa § 28 – § 42 zákona o DPH (§ 49 ods. 3 a 4 zákona o DPH),
• nakúpené tovary a služby použijú aj na iný účel ako na podnikanie (§ 49 ods. 5 zákona o DPH).

Výška odpočítateľnej dane je závislá od charakteru činností platiteľa. Čím vyšší objem zdaniteľných obchodov oslobodených od dane bez možnosti odpočítania dane platiteľ realizuje, tým je odpočítateľná daň z tovarov a služieb, ktoré použije na ich dodanie, nižšia. Platiteľ, ktorý uskutočňuje:

• iba zdaniteľné obchody, ktoré podliehajú dani, príp. sú oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie (neuskutočňuje zdaniteľné obchody podľa § 28 − § 42 zákona o DPH) môže si dopočítať daň v plnej výške,
• iba zdaniteľné obchody oslobodené od dane podľa § 28 − § 42 zákona o DPH, nemá právo na odpočítanie dane vôbec,
• kombináciu zdaniteľných plnení, t. j. uskutočňuje plnenia, pri realizácii ktorých má plné právo na odpočítanie dane a súčasne uskutočňuje dodanie tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 28 − § 42 zákona o DPH, počíta pomernú výšku dane určenej na odpočítanie po prepočte koeficientom.

Správny postup platiteľa pri odpočítaní dane je podmienený tzv. vecným priraďovaním nakúpených tovarov a služieb k realizovaným zdaniteľným obchodom a správne vedenou evidenciou podľa § 70 zákona o DPH v členení na tovary a služby s plným právom na odpočítanie dane, s nulovým nárokom na odpočítanie dane, príp. s nárokom na odpočítanie dane v pomernej výške (po prepočte koeficientom podľa § 50 zákona o DPH).

Poznámka:
Okrem týchto prípadov krátenia odpočítateľnej dane zákon osobitne definuje tovary a služby, u ktorých si platiteľ dane daň odpočítať nemôže bez ohľadu na charakter jeho činnosti (§ 49 ods. 7 zákona o DPH), konkrétne pri:

• kúpe tovarov a služieb za účelom pohostenia a zábavy,
• prechodných položkách podľa § 22 ods. 3 zákona o DPH.

Následný predaj, alebo darovanie týchto tovarov sa podľa § 42 zákona o DPH nezdaňuje (toto ustanovenie má zabrániť dvojitému zdaneniu).

Postup platiteľa dane pri odpočítaní dane z tovarov a služieb, ktoré použije na podnikanie a súčasne aj na iný účel ako na podnikanie, upravuje § 49 ods. 5 a § 49a zákona o DPH. Odpočítanie dane u toho platiteľa je podmienené tým, či odpočítava daň:

• pri nadobudnutí hmotného majetku, ktorý je podľa § 22 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. odpisovaným majetkom,
• alebo daň zo služieb, alebo hmotného majetku iného ako odpisovaný majetok.

Pri odpočítaní dane z nadobudnutého hmotného majetku, ktorý je odpisovaným majetkom, môže platiteľ postupovať dvomi spôsobmi, okrem investičného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c) zákona o DPH:

• neodpočíta si časť dane, ktorá zodpovedá rozsahu použitia hmotného majetku na iný účel ako na podnikanie, pri tomto postupe sa následne použitie tohto majetku na iný účel ako na podnikanie nebude považovať v tomto rozsahu za dodanie tovaru za protihodnotu (§ 8 ods. 3 zákona o DPH) alebo za dodanie služby za protihodnotu (§ 9 ods. 2 zákona o DPH),
• odpočíta si daň v plnej výške a následne pri použití majetku na iný účel ako na podnikanie odvedie daň podľa § 8 ods. 3 alebo § 9 ods. 2 zákona o DPH.

U investičného majetku podľa § 54 ods. 2 písm. b) a c), ktorým sú budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory, nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie, podľa § 76 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p. (ďalej len „stavebný zákon“), sa platiteľ dane podľa § 49 ods. 5 zákona o DPH nemôže rozhodnúť, akým spôsobom odpočíta daň. Podľa ustanovenia § 49a zákona o DPH si platiteľ dane môže odpočítať daň vždy len v rozsahu použitia tohto investičného majetku na podnikanie (neodpočíta časť dane, ktorá zodpovedá rozsahu použitia hmotného majetku na iný účel ako na podnikanie). Podľa § 9 ods. 2 zákona o DPH sa užívanie tohto majetku v rozsahu jeho použitia na podnikanie nebude považovať za dodanie služby za protihodnotu.

Investičný majetok a odpočítanie dane

Osobitnou kategóriou z hľadiska odpočítania dane je investičný majetok, ktorý je v zákone o DPH definovaný v § 54 ako:

• hnuteľné veci, ktorých obstarávacia cena bez dane alebo vlastné náklady sú 3 319,39 € a viac a ktorých doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok, 
• budovy, stavebné pozemky, byty a nebytové priestory,   
• nadstavby budov, prístavby budov a stavebné úpravy budov, bytov a nebytových priestorov, ktoré si vyžadovali stavebné povolenie podľa § 76 stavebného zákona.

Odpočítanie dane u ­investičného majetku (§ 54 ods. 2 zákona o DPH) je spojené s povinnosťou platiteľa dane