Odpočítanie DPH pri vstupoch používaných na zdaňované aj oslobodené dodávky a na podnikateľské, ako aj nepodnikateľské účely

Platiteľ DPH a dodávky s možnosťou a bez možnosti odpočítania dane

Spoločnosť s ručením obmedzeným s jedným spoločníkom je od roku 2017 platiteľom DPH. Ako svoju činnosť vykonáva sprostredkovanie finančných produktov v rámci sprostredkovateľskej siete so sídlom v SR a poskytuje aj služby tvorby webových stránok na mieru pre slovenských aj českých klientov, prevažne podnikateľské subjekty. Vzhľadom na uplatnenie DPH (a možnosti odpočítania vstupnej DPH) ide o 2 rozdielne režimy:

• Sprostredkovanie finančných produktov je oslobodené od DPH v zmysle § 39 zákona o DPH ako finančná služba. Pri dodávaní svojich služieb ani pri prijatí provízií na základe predajov v konkrétnom mesiaci platiteľ DPH neuplatňuje DPH ani nevystavuje faktúru (§ 72 ods. 7 zákona o DPH). Služby v úhrnnej sume uvádza v r. 15 daňového priznania k DPH, no v podávanom kontrolnom výkaze ich neuvádza. Z nákupov vstupov na túto činnosť si nemôže odpočítať DPH.
• Tvorba webových stránok na mieru je službou podliehajúcou DPH. Dodávku týchto služieb klientom so sídlom v SR (zdaniteľným i nezdaniteľným osobám) fakturuje za cenu vrátane DPH a dodávky uvádza v daňovom priznaní (r. 3 + 4) a v kontrolnom výkaze (oddiel A.1). Dodávku týchto služieb klientom – zdaniteľným osobám so sídlom či miestom podnikania v Českej republike, ktorí majú pridelené české IČ DPH a pri objednávke ho oznámili, fakturuje v zmysle § 15 ods. 1 zákona o DPH s prenosom daňovej povinnosti bez slovenskej DPH, uvádza ich v súhrnnom výkaze, no neuvádza v kontrolnom výkaze. Dodávku týchto služieb klientom – zdaniteľným osobám so sídlom či miestom podnikania v Českej republike, ktorí nemajú pridelené české IČ DPH, resp. ho pri objednávke neoznámili, fakturuje za cenu vrátane slovenskej DPH (podľa § 15 ods. 2 zákona o DPH je miesto dodania služby v SR) a dodávky uvádza v daňovom priznaní (r. 3 + 4) a v kontrolnom výkaze (oddiel A.1). Z nákupov vstupov na všetky dodávky služieb tvorby webových stránok na mieru si môže odpočítať v plnej výške všetky uvedené obchody (s fakturáciou slovenskej DPH či s prenosom povinnosti preniesť DPH na odberateľa) totiž podliehajú DPH.

♦ Príklad č. 1:

Služba sprostredkovania finančných produktov

Spoločnosť vyúčtovala sprostredkovateľské provízie za svoju činnosť v júli 2018 v sume 2 000 eur bez DPH.

Služba nepodlieha DPH, spoločnosť nemá povinnosť vystaviť faktúru. Sumu 2 000 eur uviedla v r. 15 daňového priznania k DPH, v kontrolnom výkaze údaje z tejto transakcie neuviedla. Zo vstupov použitých na sprostredkovateľské služby si v daňovom priznaní k DPH nemôže odpočítať DPH v žiadnej miere.

♦ Príklad č. 2:

Webdizajnérska služba dodaná slovenskému odberateľovi, fakturovaná za cenu vrátane DPH

Spoločnosť vytvorila v júli 2018 webovú stránku na mieru slovenskému odberateľovi, podnikateľskému subjektu, ktorý nie je platiteľom DPH. Službu fakturovala v cene 3 000 eur + DPH v sadzbe 20 %, t. j. 600 eur. Dodávku uviedla v r. 3 a 4 daňového priznania k DPH za júl 2018, resp. II. štvrťrok 2018, a do oddielu A.1 kontrolného výkazu.

Zo vstupov použitých na tieto dodávky si v daňovom priznaní k DPH môže odpočítať DPH v plnej výške.

♦ Príklad č. 3:

Webdizajnérska služba dodaná českému odberateľovi, fakturovaná s prenosom daňovej povinnosti

Spoločnosť vytvorila v júli 2018 webovú stránku na mieru českému odberateľovi, podnikateľskému subjektu, ktorý pri objednávaní uviedol svoje IČ DPH pridelené v ČR. Službu fakturovala v cene 3 000 eur bez DPH, teda s prenosom daňovej povinnosti na českého odberateľa. Keďže miesto dodania služby je mimo SR, dodávku neuviedla v daňovom priznaní k DPH ani v kontrolnom výkaze. Uviedla ju v súhrnnom výkaze za júl 2018, resp. II. štvrťrok 2018.

Zo vstupov použitých na tieto dodávky si v daňovom priznaní k DPH môže odpočítať DPH v plnej výške.

♦ Príklad č. 4:

Webdizajnérska služba dodaná českému odberateľovi, fakturovaná za cenu vrátane DPH

Spoločnosť vytvorila v júli 2018 webovú stránku na mieru českému odberateľovi, podnikateľskému subjektu, ktorý pri objednávaní neuviedol svoje IČ DPH a podľa dostupných informácií ho ani nemá pridelené. Službu fakturovala v cene 3 000 eur + DPH v sadzbe 20 %, t. j. 600 eur. Dodávku uviedla v r. 3 a 4 daňového priznania k DPH za júl 2018, resp. II. štvrťrok 2018, a do oddielu A.1 kontrolného výkazu. Dodávku do súhrnného výkazu neuviedla.