Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Odpočítanie dane z tovarov a služieb pri registrácii platiteľa dane v roku 2021

Dátum: Rubrika: Daň z pridanej hodnoty

Novoregistrovaný platiteľ dane môže podľa § 55 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“)odpočítať daň viažucu sa k tovarom a službám, ktoré nadobudol alebo prijal ako zdaniteľná osoba pred registráciou za platiteľa dane, ak tieto prijaté plnenia, okrem zásob, neboli zahrnuté do daňových výdavkov v kalendárnych rokoch pred registráciou, a to za podmienok a v rozsahu podľa § 49 až § 51 zákona o DPH.

DPH, ktorú môže novoregistrovaný platiteľ odpočítať pri registrácii za platiteľa

Zdaniteľná osoba, ktorá sa stala platiteľom, môže podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH odpočítať daň z tovarov a služieb (tzv. „oddanenie“ tovarov a služieb), ktoré nadobudla, resp. prijala ako zdaniteľná osoba pred dňom, keď sa stala platiteľom dane. Podmienkou je, že tieto prijaté plnenia okrem zásob neboli zahrnuté do daňových výdavkov podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „ZDP“) v predchádzajúcich kalendárnych rokoch, t. j. pred registráciou za platiteľa dane.

Poznámka: Právo na odpočítanie dane si môže vo všeobecnosti uplatniť iba zdaniteľná osoba, ktorá je registrovaná ako platiteľ dane v tuzemsku.

Podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH podmienkou pre oddanenie tovarov a služieb nadobudnutých, resp. prijatých pred registráciou za platiteľa dane je, že platiteľ dane tieto tovary a služby bude používať na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ. Ak tovary a služby kúpené pred registráciou za platiteľa dane nepoužije na dodávky tovarov a služieb ako platiteľ, nemôže si uplatniť odpočítanie dane podľa § 55 ods. 1 zákona o DPH. Platiteľ dane môže odpočítať daň z titulu registrácie za platiteľa iba vtedy, ak sú splnené podmienky odpočítania podľa § 49 až § 51 zákona o DPH.

Poznámka: Platiteľ dane, ktorý sa rozhodol pre uplatňovanie osobitnej úpravy uplatňovania dane na základe prijatia platby za dodanie tovaru alebo služby podľa § 68d zákona o DPH, si môže uplatniť odpočítanie dane pri registrácii za platiteľa iba z tovarov a služieb, ktoré zaplatil dodávateľovi. Podľa § 68d ods. 5 zákona o DPH, ak platiteľ zaplatil dodávateľovi len časť protihodnoty za tovar alebo službu, právo odpočítať daň vzniká pomerne podľa výšky sumy, ktorú zaplatil.

Rozhodujúcou podmienkou pre vznik práva na odpočítanie dane je vznik daňovej povinnosti pri prijatom tovare a službách, resp. zaplatenie dane colnému orgánu pri dovoze tovaru. Z časového hľadiska je vznik práva na odpočítanie dane u príjemcu tovaru alebo služby viazaný na deň, kedy pri dodaní (predaji) tovaru alebo služby vznikla daňová povinnosť. To znamená, že deň vzniku práva na odpočítanie dane u odberateľa je totožný s dňom vzniku daňovej povinnosti u jeho dodávateľa alebo s dňom vzniku daňovej povinnosti u samotného odberateľa (platiteľa dane), ak dochádza k prenosu daňovej povinnosti na príjemcu plnenia podľa § 69 zákona o DPH.

Z uvedeného vyplýva, že novoregistrovaný platiteľ dane si môže z tovarov a služieb obstaraných pred registráciou odpočítať podľa § 49 ods. 2 zákona o DPH iba:

  • DPH, ktorú fakturoval iný platiteľ dane (dodávateľ), ktorý bol osobou povinnou platiť daň podľa§ 69 ods. 1 zákona o DPH, t. j. DPH, ktorú voči nemu uplatnil iný platiteľ dane (dodávateľ) z tovarov a služieb s miestom dodania v tuzemsku (platiteľ dane si môže odpočítať iba slovenskú DPH),
  • DPH, ktorú bol povinný zaplatiť z tovarov a služieb dodaných zahraničným dodávateľom z iného členského štátu alebo z tretieho štátu podľa § 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH, t. j. DPH ním uplatnenú z tovarov a služieb, pri ktorých bol povinný platiť daň (ide o tovary a služby s miestom dodania v tuzemsku, ktoré dodala platiteľovi dane zahraničná osoba z iného členského štátu alebo tretieho štátu),
  • DPH, ktorú bol povinný zaplatiť pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátupodľa § 69 ods. 6 zákona o DPH, t. j. DPH ním uplatnenú pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu podľa § 11 a § 11a zákona o DPH,
    • DPH zaplatenú colnému orgánu pri dovoze podľa § 69 ods. 8 zákona o DPH, t. j. DPH ním uplatnenú pri dovoze tovaru alebo zaplatenú colnému orgánu v tuzemsku pri dovoze tovaru.

Poznámka: Ak zdaniteľná osoba pred registráciou za platiteľa dane nadobudla tovar z iného členského štátu, pričom za tovar zaplatila sumu s DPH členského štátu dodávateľa (uvedenú na faktúre), nemôže po registrácii za platiteľa dane túto daň odpočítať, pretože daň bola zaplatená v inom členskom štáte (t. j. nebola nadobúdateľom uplatnená slovenská DPH).

Podľa § 51 zákona o DPH si platiteľ dane môže uplatniť právo na odpočítanie dane iba vtedy, ak je splnená formálna stránka odpočítania dane, t. j., ak má doklad preukazujúci právo na odpočítanie dane (napr. má k dispozícii faktúru od platiteľa dane, resp. dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v ktorom je uvedený ako príjemca alebo dovozca, resp. má daň uvedenú v záznamoch na účely DPH).

Poznámka: Ak zdaniteľná osoba obstarala tovar alebo službu s miestom dodania v tuzemsku pred registráciou za platiteľa, môže si uplatniť odpočítanie dane pri registrácii za platiteľa iba vtedy, ak má faktúru od platiteľa dane (dodávateľa registrovaného pre daň v tuzemsku) vyhotovenú podľa § 71 zákona o DPH. Pri nadobudnutí tovaru v tuzemsku z iného členského štátu od podnikateľa identifikovaného pre daň v členskom štáte dodania, je podmienkou odpočítania dane faktúra vystavená dodávateľom z iného členského štátu. V prípade tovaru, ktorý bol dovezený pred registráciou za platiteľa dane, si môže novoregistrovaný platiteľ uplatniť odpočet dane, ak má dovozný doklad potvrdený colným orgánom, v ktorom je platiteľ uvedený ako príjemca alebo dovozca a doklad o zaplatení dane colnému orgánu. Ak platiteľ dane prijal tovar alebo službu od zahraničnej osoby z iného členského štátu alebo z tretieho štátu s miestom dodania v tuzemsku a je povinný vykonať samozdanenie podľa § 69 ods. 2 a 3 zákona o DPH, pri uplatnení odpočítania dane nie je povinný mať k dispozícii faktúru v zdaňovacom období, v ktorom si uplatňuje odpočítanie dane, ale je povinný mať daň uvedenú v záznamoch na účely DPH podľa § 70 zákona o DPH, z ktorých je zrejmé, kedy bol tovar alebo služba prijatá, od koho a v akej hodnote.

Konkrétnu výšku odpočítateľnej dane, t. j. v plnej výške, v nulovej výške alebo v pomernej výške, si platiteľ dane uplatní pri registrácii za platiteľa v závislosti od toho, na akú ekonomickú činnosť (účel) z hľadiska odpočítania bude nakúpené tovary a služby využívať. To znamená, že novoregistrovaný platiteľ dane môže z tovarov a služieb nadobudnutých pred registráciou za platiteľa dane odpočítať DPH:

  • v plnej výške podľa § 49 ods. 2 zákona o DPH,ak tovary a služby nadobudnuté pred registráciou použije iba na podnikateľskú činnosť, ktorá podlieha dani na výstupe alebo na činnosti oslobodené od dane s nárokom na odpočítanie dane podľa § 43 až § 48 zákona o DPH,
  • v nulovej výške podľa § 49
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály