Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Odpis pohľadávok v daňových výdavkoch u subjektov účtujúcich v podvojnom účtovníctve (2. časť)

Rubrika: Problémy z praxe

Autorka sa v pokračovaní článku venuje okrem iného aj jednorazovému odpisu pohľadávky voči dlžníkovi, ktorý je v konkurznom alebo reštrukturalizačnom konaní, odpisu pohľadávky, ak súd exekúciu alebo výkon rozhodnutia zastaví z dôvodu zániku práva alebo odpisu pohľadávky, ktorá je predmetom exekučného konania alebo výkonu súdneho rozhodnutia.

(pokračovanie – 1. časť článku)

Pohľadávka voči dlžníkovi, u ktorého súd zrušuje konkurz pre nedostatok majetku podľa zákona č. 7/2005 Z. z.

Podľa zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze a reštrukturalizácii v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 7/2005 Z. z.“) súd zisťuje už v konkurznom konaní prostredníctvom predbežného správcu, či majetok dlžníka postačuje aspoň na úhradu nákladov konkurzu. Ak hodnota majetku nebude postačovať na úhradu nákladov konkurzu, konkurz by nemal byť vyhlásený. Avšak na druhej strane nie je možné vylúčiť prípady, že sa tak stane, napr. v situácii, keď sa správcovi nepodarí v stanovenej lehote zistiť rozsah dlžníkovho majetku. Ak teda súd konkurz vyhlási a následne zistí, že majetok v konkurze nepostačuje na úhradu pohľadávok proti podstate (pohľadávky vzniknuté po vyhlásení konkurzu v súvislosti so správou a speňažením majetku, výživné pre deti, odmena správcu, dane, poplatky, clá, poistné, mzdy), je to dôvod na zrušenie konkurzu podľa § 102 ods. 1 zákona č. 7/2005 Z. z. Zrušenie konkurzu pre nedostatok majetku podľa tohto ustanovenia je relevantná skutočnosť pre odpis pohľadávok do daňových výdavkov.

Uznesenie o zrušení konkurzu súd zverejňuje v Obchodnom vestníku. Rovnako v Obchodnom vestníku oznamuje súd aj právoplatnosť uznesenia o zrušení konkurzu. Daňovým výdavkom je odpis pohľadávky v tom zdaňovacom období, v ktorom uznesenie súdu nadobudlo právoplatnosť.

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) aj v prípade takýchto pohľadávok ustanovuje, že do daňových výdavkov možno odpísať aj tie pohľadávky, ktoré do konkurzu neboli prihlásené. Nie je teda dôležité, či pohľadávky boli prihlásené do konkurzu, rozhodujúcou podmienkou pre daňový odpis pohľadávky je skutočnosť, že daňovník má k dispozícii uznesenie, ktorým vie preukázať zrušenie konkurzu z dôvodu, že majetok dlžníka nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate.

Príklad č. 2:
Spoločnosť X, s. r. o. v roku 2010 zistila, že jej spoločnosť Y, s. r. o. dlhuje za poskytnuté služby čiastku 2 000 €, ktorá bola splatná 31. 10. 2006. Účtovníčka spoločnosti X písomne upozornila spoločnosť Y, že spoločnosti X k 31. 3. 2010 dlhuje sumu 2 000 €. Na základe tohto listu firma Y dňa 15. 4. 2010 písomne odpovedala, že dlh uznáva, avšak v súčasnej dobe nemá na jeho zaplatenie. Spoločnosť X následne zistila, že Obchodný vestník dňa 20. júla 2010 zverejnil uznesenie súdu o vyhlásení konkurzu na majetok spoločnosti Y. Preto svoju pohľadávku dňa 5. augusta 2010 prihlásila do konkurzu prihláškou doručenou správcovi aj súdu. Nakoľko súd následne zistil, že majetok úpadcu nepostačuje ani na úhradu pohľadávok proti podstate, konkurz na spoločnosť Y právoplatne zrušil dňa 13. 11. 2010, a to podľa § 102 ods. 1 zákona č. 7/2005 Z. z.

Spoločnosť X je oprávnená na základe takéhoto rozhodnutia súdu o zrušení konkurzu pre nedostatok majetku jednorazovo odpísať pohľadávku do daňovo uznaných nákladov podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 1 ZDP. Túto skutočnosť preukazuje spoločnosť právoplatným uznesením súdu o zrušení konkurzu. Pohľadávka by účtovne mala byť odpísaná najneskôr pri inventarizácii za účtovné obdobie 2010.

Účtovanie:

Dátum uskutočnenia
Obsah účtovného prípadu
MD
D
Čiastka
v €
31. 10. 2006
Vznik pohľadávky
311
602
2 000
13. 11. 2010
Odpis pohľadávky daňovo účinný
546
311
2 000
Ak by v roku 2009 spoločnosť vytvorila k pohľadávke opravnú položku, napr. do plnej výšky jej menovitej hodnoty, účtovanie bude nasledovné:
31. 10. 2006
Vznik pohľadávky
311
602
2 000
31. 12. 2009
Možnosť vytvorenia opravnej položky podľa § 20 ods. 14 písm. c) ZDP
547
391
2 000
13. 11. 2010
Zúčtovanie opravnej položky
391
311
2 000

Keďže tvorba opravnej položky bola v roku 2009 daňovo uznaná, pri odpise pohľadávky v roku 2010 sa upraví základ dane v súlade s § 17 ods. 28 písm. b) ZDP nasledovne:

  • zvýši sa o sumu opravnej položky, ktorej tvorba bola daňovo uznaná v roku 2009 podľa § 20 ods. 14 písm. c) ZDP, t. j. o sumu 2 000 € – úprava sa vykoná pri zistení základu dane pripočítaním tejto sumy k výsledku hospodárenia,
  • zníži sa o daňový výdavok vo výške odpisu pohľadávky podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 1 ZDP, t. j. o sumu 2 000 €, a to odpočítaním tejto sumy pri zistení základu dane od výsledku hospodárenia.

***

Príklad č. 3:
Spoločnosť X, s. r. o., ktorá obchoduje s firmou Y, s. r. o., zistila, že jej táto firma dlhuje čiastku 2 000 €. Preto účtovníčka spoločnosti X písomne upozornila firmu Y, že spoločnosti X k 31. 3. 2010 dlhuje za poskytnuté služby sumu 2 000 €. Na základe tohto upozornenia firma Y listom zo dňa 15. 4. 2010 odpovedala, že dlžnú čiastku zaplatí hneď, ako jej to finančná situácia dovolí. Spoločnosť X v októbri 2010 zistila, že na návrh iného veriteľa bol dňa 20. 7. 2010 na majetok firmy Y vyhlásený konkurz. Pohľadávku do konkurzu neprihlásila, pretože sa túto skutočnosť dozvedela až po lehote na prihlasovanie pohľadávok. Konkurz bol zrušený uznesením súdu zverejneným v Obchodnom vestníku dňa 13. 11. 2010. Podľa právoplatného uznesenia súdu (oznámenie o právoplatnosti bolo zverejnené v Obchodnom vestníku dňa 13. 12. 2010) k zrušeniu konkurzu došlo pre nedostatok majetku podľa § 102 ods. 1 zákona č. 7/2005 Z. z.

Napriek tomu, že spoločnosť X pohľadávku do konkurzu neprihlásila, na základe uznesenia súdu o zrušení konkurzu je oprávnená túto pohľadávku jednorazovo odpísať do daňovo uznaných nákladov podľa § 19 ods. 2 písm. h) bod 1 ZDP. Na preukázanie tejto skutočnosti si spoločnosť zadovážila právoplatné uznesenie súdu o zrušení konkurzu. Táto pohľadávka by účtovne mala byť odpísaná najneskôr za účtovné obdobie 2010.

***

Odpis poh

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály