Nepeňažný vklad z hľadiska dane z pridanej hodnoty (II.)

Nepeňažný vklad formou jednotlivých zložiek majetku

• splatenie upísaného vkladu nepeňažne – osobným motorovým vozidlom,
• vklad osobného motorového vozidla vykonaný na účely zvýšenia podielu v spoločnosti,
• splatenie upísaného vkladu nepeňažne ‒ zásobami,
• splatenie upísaného vkladu nepeňažne ‒ pohľadávkou,
• nepeňažný vklad – podnik, časť podniku.

Splatenie upísaného vkladu nepeňažne – osobným motorovým vozidlom

Splatenie vkladu osobným motorovým vozidlom je z hľadiska zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) dodaním tovaru v súlade s § 8 tohto zákona.

♦ Príklad č. 1:

Firma A, s. r. o., platiteľ DPH, ako jediný zakladateľ založila 1. 6. 2014 firmu D, s. r. o., pričom vklad do základného imania splatila nepeňažne osobným motorovým vozidlom 15. 7. 2014 odovzdaním správcovi vkladu. Účtovná hodnota vozidla, ktorým bol vklad splatený, je 12 000 €, obstarávacia cena vozidla bola 20 000 € a oprávky do dňa splatenia vkladu dosiahli výšku 8 000 €. Znalecký posudok stanovil ocenenie vozidla na 13 000 €. Podľa zákona o DPH vzniká 15. 7. 2014 vložením vkladu daňová povinnosť. Do 15 dní od dodania (odovzdania osobného motorového vozidla správcovi vkladu) je platiteľ dane povinný vyhotoviť faktúru podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH. Do obchodného registra bol zapísaný vklad firmy A, s. r. o., v sume 13 000 €, čo tvorí i hodnotu základného imania vzniknutej spoločnosti D, s. r. o. Zápis do OR sa uskutočnil 20. 7. 2014, odovzdanie vozidla správcom vkladu novovzniknutej spoločnosti 23. 7. 2014.

Účtovanie:

Otváracia súvaha spoločnosti D, s. r. o., ku dňu jej vzniku, t. j. k 20. 7. 2014, v celých €:

* účet 378 – Iné pohľadávky (účtuje sa tu pohľadávka spoločnosti D voči správcovi vkladu)

Dňa 23. 7. 2014 (odovzdanie vozidla správcom vkladu spoločnosti D) sa v účtovníctve spoločnosti D, s. r. o., vykonajú účtovné zápisy:

• nadobudnutie vlastníctva k osobnému motorovému vozidlu: MD 042/D 378 v sume 13 000 €,
• zaradenie do majetku: MD 022/D 042 v sume 13 000 €.

Ak prijímateľ nepeňažného vkladu nemá postavenie platiteľa dane, daň uplatnená vkladateľom nepeňažného vkladu tvorí súčasť ocenenia nepeňažného vkladu, nie však pre potreby zistenia hodnoty uznanej na vklad, ale na účely ocenenia majetku pre potreby účtovníctva prijímateľa nepeňažného vkladu.

V príklade spoločnosť D, prijímateľ vkladu, nemá postavenie platiteľa dane, ocenenie vozidla nadobudnutého splatením vkladu vykoná v cene s daňou, t. j. v cene 13 000 €. Ak sa spoločnosť D následne registruje ako platiteľ dane, môže si odpočítať daň z nadobudnutého majetku (motorového vozidla) podľa § 55 zákona o DPH. Odpočítanú daň si u odpisovaného majetku zníži o pomernú časť dane zodpovedajúcu odpisom.

Vklad osobného motorového vozidla vykonaný na účely zvýšenia podielu v spoločnosti

♦ Príklad č. 2:

Vychádzajme zo zadania príkladu č. 1 s tým rozdielom, že prijímateľ vkladu, spoločnosť D, s. r. o., nevzniká, ale už existuje a má postavenie platiteľa dane. Spoločnosť A spláca vklad, ktorým si zvyšuje svoj podiel v spoločnosti D.