Nárok na odpočítanie DPH zo zálohovej platby

Predmet sporu

Vec C-660/16 Kollroß

Pán Kollroß si 10. apríla 2010 objednal u spoločnosti G-GmbH (ďalej len „GA“) kogeneračnú jednotku. Spoločnosť GA potvrdila objednávku 12. apríla 2010 a vystavila na predmet dodávky zálohovú faktúru vo výške 30 000 eur, v ktorej bola osobitne uvedená suma splatnej DPH vo výške 5 700 eur. Pán Kollroß zároveň ohlásil začiatok podnikateľskej činnosti v oblasti výroby obnoviteľnej energie a 19. apríla 2010 zaplatil spoločnosti GA požadovanú zálohu. Spoločnosť GA vystavila 15. júla 2010 druhú faktúru, ktorá sa týkala uskutočnenej platby z 19. apríla 2010. Dátum dodania tovaru ešte nebol stanovený.

Zariadenie dodané nebolo. Na majetok spoločnosti GA bol vyhlásený konkurz, ktorý bol pre nedostatok majetku zrušený. Osoby konajúce v mene GA boli v trestnom konaní odsúdené za to, že sa ako členovia organizovanej skupiny dopustili pri výkone svojho povolania podvodu, ako aj za úmyselný bankrot, poškodzujúci kupujúcich kogeneračnej jednotky. Naopak, z rozhodnutia vnútroštátneho súdu nevyplýva, že došlo k daňovému úniku.

Pán Kollroß si za zdaňovacie obdobie roku 2010 uplatnil právo na odpočítanie dane zo zaplatenej zálohy. Daňový úrad v Dachau mu právo na odpočítanie dane zamietol.

Vec C-661/16 Wirtl

Pán Wirtl, ktorý plánoval vykonávať podnikateľskú činnosť v oblasti výroby elektrickej energie, si 3. augusta 2010 objednal u spoločnosti Gesellschaft zur Förderung erneuerbarer Energien mbH (ďalej len „GB“) kogeneračnú jednotku za cenu 30 000 eur, navýšenú o DPH vo výške 5 700 eur. Dodávateľ mal túto jednotku dodať v lehote štrnásť týždňov po prijatí uvedených súm. Po tom, čo pán Wirtl bankovým prevodom zaplatil 27. augusta 2010 zálohu vo výške 35 700 eur, o úhradu ktorej bol požiadaný 6. augusta 2010, prijal od spoločnosti GB faktúru za dodanie kogeneračnej jednotky s dátumom 28. augusta 2010.

Dňa 25. októbra 2010 pán Wirtl podal predbežné daňové priznanie k DPH za mesiac august 2010, v ktorom uplatnil odpočítanie dane vo výške 5 700 eur v súvislosti s kúpou tejto kogeneračnej jednotky. Daňový úrad v Göppingene informoval, že plánuje túto jednotku prenajať spoločnosti GB.

Uvedená kogeneračná jednotka však nebola nikdy dodaná. V priebehu roka 2011 bol vyhlásený konkurz na majetok spoločnosti GB a jedenásť obžalovaných, ktorí vykonávali činnosť v rámci skupiny GB, bolo v trestnom konaní odsúdených za to, že sa ako členovia organizovanej skupiny dopustili pri výkone svojho povolania podvodu.

Daňový úrad v Göppingene zamietol odpočítanie dane vo výške 5 700 eur zo zálohovej platby za kogeneračnú jednotku, ktorú mu predala spoločnosť GB, ktoré pán Wirtl uplatnil prostredníctvom daňového priznania k DPH za zdaňovacie obdobie 2010.

Po sérii procesných krokov sa prípady dostali na vnútroštátny súd.

Prejudiciálne otázky

Vnútroštátny súd pri riešení sporov položil Súdnemu dvoru otázky, ktorými sa v podstate pýtal,

1. či sa články 65 a 167 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH smernica“), týkajúce sa podmienok odpočítania DPH zo zálohovej platby, majú vykladať: