Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Kultúrne služby a uplatňovanie zákona o DPH

Dátum: Rubrika: Z praxe

Režimu DPH podliehajú v tuzemsku služby uskutočnené zdaniteľnou osobou v rámci podnikania za predpokladu, že miesto ich dodania je v SR. V príspevku poukazujeme na niektoré špecifické problémy pri uplatňovaní režimu DPH pri poskytovaní umeleckých a kultúrnych služieb.

Uplatňovanie zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) pri dodaní umeleckých a kultúrnych služieb je podmienené:

  • určením miesta ich dodania, pričom treba osobitne určiť miesto dodania umeleckých a kultúrnych služieb, akými je vstup na kultúrne podujatia, príp. služby poskytované v súvislosti so vstupom,
  • uplatňovaním pravidiel pri určení miesta ich dodania v závislosti od postavenia príjemcu služby – zdaniteľná alebo nezdaniteľná osoba,
  • určením režimu, t. j. či v konkrétnom prípade sú kultúrne služby s miestom dodania v tuzemsku od dane oslobodené v súlade s podmienkami definovanými v § 34 zákona o DPH alebo či podliehajú sadzbe dane 20 %.

Zákon o DPH pojem kultúrne, príp. umelecké služby osobitne nedefinuje. Vo všeobecnosti môžeme medzi kultúrne služby radiť napr. koncerty, divadelné predstavenia, premietanie filmov v kinách, knižničné služby, múzeá, zoologické záhrady a pod.

Kultúrne služby ako zdaniteľný obchod

Dodanie kultúrnych služieb je podľa § 2 zákona o DPH predmetom dane, ak:

  • je miesto ich dodania v tuzemsku,
  • ide o dodanie služieb za protihodnotu,
  • je uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby.

Miesto dodania kultúrnych služieb, ktoré definuje § 15 a § 16 ods. 3 zákona o DPH, je podmienené:

  • postavením príjemcu služby, t. j. či príjemca služby je zdaniteľnou alebo nezdaniteľnou osobou; zdaniteľnou osobou je každá osoba, ktorá vykonáva nezávisle akúkoľvek ekonomickú činnosť bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti; ekonomickou činnosťou je každá činnosť, z ktorej sa dosahuje príjem a ktorá zahŕňa činnosť výrobcov, obchodníkov a dodávateľov služieb vrátane ťažobnej, stavebnej a poľnohospodárskej činnosti, činnosť vykonávanú ako slobodné povolanie podľa osobitných predpisov (umelci, súdni znalci, notári, exekútori a pod.), duševnú tvorivú činnosť a športovú činnosť; za podnikanie sa považuje aj využívanie hmotného majetku a nehmotného majetku za účelom dosahovania príjmu z tohto majetku, ak je majetok v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, považuje sa jeho využívanie na účel dosahovania príjmu za podnikanie v rovnakom pomere u každého z manželov, ak sa manželia nedohodnú inak; za nezávislé vykonávanie ekonomickej činnosti sa nepovažuje vykonávanie činnosti na základe pracovnoprávneho vzťahu, štátnozamestnaneckého pomeru, služobného pomeru alebo iného obdobného vzťahu, keď fyzická osoba je povinná dodržiavať pokyny alebo príkazy, čím sa vytvára stav podriadenosti a nadriadenosti z hľadiska podmienok vykonávanej činnosti a jej odmeňovania,
  • charakterom dodávanej služby, pričom sa osobitne posudzuje vstup na kultúrne podujatie alebo služba súvisiaca so vstupom na kultúrne podujatie.

Ak sa zdaniteľnej osobe dodávajú:

  • kultúrne služby, pričom nejde o vstup na podujatie alebo o služby súvisiace so vstupom, miesto ich dodania sa určí podľa základného pravidla definovaného v § 15 ods. 1 zákona o DPH ako miesto, kde má táto osoba sídlo alebo miesto podnikania, a ak je služba dodaná prevádzkarni zdaniteľnej osoby, miestom dodania služby je miesto, kde má táto osoba prevádzkareň; ak zdaniteľná osoba, ktorá je príjemcom služby, nemá sídlo, miesto podnikania alebo prevádzkareň, miestom dodania služby je jej bydlisko alebo miesto, kde sa obvykle zdržiava,
  • kultúrne služby v súvislosti so vstupom na kultúrne podujatia a doplnkové služby súvisiace s týmto vstupom, miesto ich dodania je podľa § 16 ods. 3 zákona o DPH tam, kde sa tieto podujatia skutočne konajú.

Ak sa kultúrne služby poskytujú nezdaniteľnej osobe, miesto ich dodania sa vždy určí podľa § 16 ods. 3 zákona o DPH, t. j. ako miesto, kde sa tieto služby skutočne konajú. Pri určení miesta dodania kultúrnych služieb nezdaniteľnej osobe sa nerozlišuje, či ide o kultúrne služby všeobecne alebo o vstup na kultúrne podujatia, príp. služby súvisiace so vstupom na tieto podujatia.

Režimu DPH podliehajú kultúrne služby, ktorých miesto dodania podľa § 15 ods. 1, príp. podľa § 16 ods. 3 zákona o DPH je v tuzemsku. Ak miesto dodania kultúrnych služieb je v tuzemsku, potom tieto služby podliehajú dani alebo môžu byť v súlade s podmienkami definovanými v § 34 zákona o DPH od dane oslobodené. Kultúrne služby poskytované platiteľom dane na komerčnej báze, ktoré nie sú od dane oslobodené, podliehajú sadzbe dane 20 %.

Kultúrne služby oslobodené od dane

Podmienky oslobodenia kultúrnych služieb sú vymedzené ustanovením § 34 zákona o DPH. Podľa zákona o DPH sú od dane oslobodené kultúrne služby a dodanie tovarov úzko s nimi súvisiacich za podmienky, že sú poskytované verejno-právnymi subjektmi alebo subjektmi, ktoré spĺňajú aspoň jednu z podmienok neziskovosti.

Subjekty oprávnené uplatňovať oslobodenie od dane sú:

  • právnické osoby zriadené zákonom, napr. zákon č. 385/1997 Z. z. o Slovenskom národnom divadle, zákon č. 114/2000 Z. z. o Slovenskej filharmónii, zákon č. 68/1997 Z. z. o Matici slovenskej v z. n. p.,
  • právnické osoby zriadené Ministerstvom kultúry SR, vyšším územným celkom alebo obcou podľa osobitného predpisu (zákon č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.),
  • právnické osoby alebo fyzické osoby, ktoré spĺňajú jednu podmienku alebo viac podmienok podľa § 30 ods. 2 zákona o DPH.

Podľa citovaného ustanovenia musí právnická osoba alebo fyzická osoba spĺňať jednu alebo viac z týchto podmienok:

  • vykonáva činnosť za iným účelom, ako je dosahovanie zisku; v prípade, že zisk dosiahne,
  • musí byť tento zisk použitý na pokračovanie alebo zlepšenie dodávaných služieb,
  • je zriadená alebo spravovaná na zásade dobrovoľnosti osobami, ktoré nemajú priamy alebo nepriamy prospech na výsledkoch týchto činností,
  • uplatňuje ceny schválené príslušnými úradmi alebo ceny, ktoré ich neprekračujú; pri službách, ktoré nepodliehajú povinnosti schválenia ceny, uplatňuje nižšiu cenu, ako za obdobné služby uplatňujú osoby, ktorých cieľom je dosiahnuť takouto činnosťou zisk.

Platiteľ dane, ktorý vykonáva činnosť za účelom dosahovania zisku a tento zisk nie je v plnom rozsahu určený na pokračovanie alebo zlepšenie dodávaných kultúrnych služieb (teda nie je v plnom rozsahu vrátený do systému poskytovania kultúrnych služieb), nemôže pri dodaní kultúrnych služieb uplatniť oslobodenie od dane v zmysle § 34 zákona o DPH.

Ak subjekt spĺňa podmienky pre uplatnenie oslobodenia, pri dodaní kultúrnych služieb neuplatňuje daň.

Platiteľ, ktorý vyššie uvedené podmienky nespĺňa, je povinný pri dodaní kultúrnych služieb uplatniť 20 % DPH.

Platiteľ dane, ktorý dodáva kultúrne služby oslobodené od dane, nie je povinný podľa § 72 ods. 6 zákona o DPH vyhotoviť faktúru bez ohľadu na postavenie príjemcu (zdaniteľná, nezdaniteľná osoba). Povinnosť vyhotoviť faktúru s náležitosťami podľa § 74 zákona o DPH sa nevzťahuje na dodanie tovaru alebo služby s miestom

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály