Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Komentár k vybraným rozsudkom Súdneho dvora Európskej únie v oblasti DPH
Dátum: Rubrika: Z Európskej únie
Súdny dvor EÚ nedávno vydal viaceré zaujímavé rozsudky k predbežným otázkam týkajúcim sa problematiky DPH. V tomto vydaní prinášame komentár k niektorým z nich.
Dodanie tovaru za protihodnotu – prevod nehnuteľnosti štátu alebo územnej samospráve s cieľom zaplatiť daňový dlh
C-36/16 Minister Finansów proti Posnania Investment SA
Predmet sporu
Poľská spoločnosť Posnania Investment SA (ďalej len „Posnania“) je zdaniteľnou osobou a vykonáva ekonomickú činnosť v oblasti obchodu s nehnuteľnosťami.
Spoločnosť Posnania mala nedoplatky na dani. V roku 2013 uzatvorila s obcou Czerwonak (ďalej len „obec“) zmluvu o prevode vlastníckeho práva k nezastavanému pozemku, na základe ktorého zanikla časť daňového dlhu spoločnosti Posnania.
Posnania požiadala ministra financií o stanovisko k otázke, či tento prevod vlastníckeho práva podlieha DPH. Minister zastával názor, že táto transakcia vedie k prevodu všetkých vlastníckych práv na obec, a ide teda o dodanie tovaru za protihodnotu, ktoré podlieha DPH.
Predmetom sporu bola teda otázka, či prevod vlastníckeho práva k nehnuteľnosti zdaniteľnou osobou na štát alebo územnú samosprávu s cieľom zaplatiť nedoplatok na dani je dodaním tovaru za protihodnotu, ktoré podlieha DPH.
Argumenty uvedené v rozhodnutí Súdneho dvora EÚ
- Súdny dvor EÚ na úvod pripomenul, že:
- dodanie tovaru za protihodnotu na území členského štátu uskutočnené zdaniteľnou osobou, ktorá koná v postavení zdaniteľnej osoby, podlieha DPH,
- „zdaniteľná osoba“ je každá osoba, ktorá nezávisle a na akomkoľvek mieste vykonáva ekonomickú činnosť, odhliadnuc od účelu alebo výsledkov tejto činnosti – využívanie hmotného alebo nehmotného majetku na účely získania príjmu na pokračujúcom základe sa považuje za ekonomickú činnosť,
- „dodanie tovaru“ je prevod práva nakladať s hmotným majetkom ako majiteľ,
- dodanie tovaru sa uskutoční „za protihodnotu“ iba vtedy, ak medzi dodávateľom a príjemcom plnenia existuje právny vzťah, v rámci ktorého dôjde k vzájomnej výmene plnení, pričom odmena prijatá dodávateľom predstavuje hodnotu skutočne vynaloženú príjemcom za dodaný tovar.
- V súvislosti s prejednávaným prípadom Súdny dvor EÚ uviedol, že:
- spoločnosť Posnania je zdaniteľnou osobou,
- zmluva uzatvorená medzi spoločnosťou Posnania a obcou viedla k prevodu vlastníckeho práva k nehnuteľnosti,
- miesto dodania tovaru sa nachádza na území členského štátu, konkrétne v Poľsku,
- medzi dodávateľom nehnuteľnosti a jej príjemcom nepochybne existuje právny vzťah – ako medzi veriteľom a dlžníkom:
- povinnosť platiteľa dane – dlžníka – zaplatiť daň daňovej správe – veriteľovi tohto dlhu – je jednostranná – zaplatenie dane totiž vedie iba k zákonnému zániku dlhu bez ohľadu na to, že dlžník na tento účel previedol nehnuteľnosť,
- daň je povinným odvodom, ktorý štát vyberá z verejnej moci z majetku osôb podliehajúcich jeho daňovej právomoci – je určená na použitie na verejnoprospešné služby a bez ohľadu na to, či sa týka peňažnej sumy, alebo hmotného majetku, nevedie k žiadnemu plneniu zo strany verejného orgánu, a teda ani k žiadnemu protiplneniu zo strany zdaniteľnej osoby,
- nejde teda o právny vzťah, v rámci ktorého dochádza k vzájomnej výmene plnení,
- prevod majetku ako platby, ktorého cieľom je zánik daňového dlhu, teda nemožno považovať za plnenie za protihodnotu a nemôže podliehať DPH.
- Súdny dvor EÚ na záver konštatoval, že:
- prináleží vnútroštátnemu súdu posúdiť všetky okolnosti daného prípadu a vykladať národnú legislatívu, pričom však Súdny dvor EÚ mu môže poskytnúť výkladové prvky, na základe ktorých môže vnútroštátny súd rozhodnúť,
- v prejednávanom prípade nemožno vylúčiť, že Posnania ako zdaniteľná osoba uplatnila odpočítanie DPH na vstupe pri nadobudnutí predmetnej nehnuteľnosti – existuje preto riziko nezdanenia konečnej spotreby, ktoré však pokrýva článok 16 smernice Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „DPH smernica“):
- jeho účelom je zabezpečiť rovnosť zaobchádzania medzi zdaniteľnou osobou, ktorá použije tovar na svoju osobnú spotrebu alebo na osobnú spotrebu svojich zamestnancov, a konečným spotrebiteľom, ktorý si obstará tovar rovnakého druhu,
- podľa tohto ustanovenia sa pret
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.