Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Dôležité zmeny zákona o DPH

Dátum: Rubrika: Aktuálne

Zákon č. 360/2013 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení neskorších predpisov a ktorým sa mení zákon č. 331/2011 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v znení zákona č. 246/2012 Z. z. (ďalej len „novela zákona o DPH“) nadobúda účinnosť 1. 1. 2014 s výnimkou bodu 43 Čl. I, ktorý nadobúda účinnosť 31. 12. 2013 a ktorým sa odkladá zavedenie samozdanenia pri dovoze tovaru na 1. 1. 2017.

Zmeny, ktoré prináša novela zákona o DPH, majú vplyv na uplatňovanie DPH v praxi a týkajú sa predovšetkým:

  • registrácie zdaniteľných osôb,
  • rozšírenia povinnosti zložiť zábezpeku na daň,
  • povinnosti pokračovať v úprave odpočítanej dane,
  • zavedenia povinnosti podávať kontrolný výkaz.

Zrušenie registrácie členov združenia

(§ 4 ods. 2 a 3 zákona o DPH)

Novelou zákona o DPH sa od 1. 1. 2014 vypúšťajú z § 4 ustanovenia týkajúce sa:

  • povinnej aj dobrovoľnej registrácie zdaniteľných osôb, ktoré spoločne podnikajú na základe zmluvy o združení alebo inej obdobnej zmluvy,
  • povinností zdaniteľných osôb podnikajúcich na základe zmluvy o združení alebo inej obdobnej zmluvy voči daňovému úradu.

Obrat týchto zdaniteľných osôb podnikajúcich spoločne na základe zmluvy o združení alebo obdobnej zmluvy na účely registrácie pre DPH podľa § 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“):

  • sa bude posudzovať jednotlivo,
  • obrat združenia sa u jednotlivých osôb podnikajúcich v združení započíta do obratu pre povinnú registráciu na DPH v pomere, v akom sa člen združenia podieľa na aktivitách združenia (nezapočíta sa celkový obrat združenia).

Prepočet obratu platí aj pre účely zrušenia registrácie zdaniteľných osôb podnikajúcich spoločne v združení podľa § 81 ods. 1 zákona o DPH. Poverená osoba nemôže od 1. 1. 2014 vystavovať faktúry za združenie ani odpočítavať daň za združenie.

Podľa § 85kb zákona o DPH žiadosť o registráciu pre daň podaná pred 1. 1. 2014 zdaniteľnou osobou, ktorá podniká spoločne s inou zdaniteľnou osobou na základe zmluvy o združení alebo inej obdobnej zmluvy, sa posúdi ako žiadosť podaná podľa § 4 ods. 1 alebo ods. 2 zákona o DPH v znení účinnom od 1. 1. 2014 (osobitne sa posudzuje každá žiadosť o registráciu aj obrat jednotlivej osoby).

♦ Príklad č. 1:

Firmy A a B uzavreli 5. 11. 2013 zmluvu o združení a 17. 12. 2013 podali žiadosť o registráciu pre DPH. Členovia združenia sa na podnikaní združenia zúčastňujú rovnakým podielom (50 %). Obrat za 12 predchádzajúcich po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov bol nasledovný:

firma A

40 000,00 €

firma B

31 000,00 €

obrat združenia k 30. 11. 2013

10 000,00 €

spolu obrat:

81 000,00 €

Ako sa prejaví zmena na základe novely zákona o DPH pri výpočte obratu pre účely registrácie pre DPH?

Do 31. 12. 2013

Obrat pre účely registrácie zdaniteľných osôb − členov združenia je 81 000 €.

Od 1. 1. 2014

Obrat pre účely registrácie zdaniteľných osôb − členov združenia sa posudzuje nasledovne:

  • firma A 40 000 € + 5 000 € (pomerná časť obratu združenia): 45 000 €
  • firma B 31 000 € + 5 000 € (pomerná časť obratu združenia): 36 000 €

Členovia združenia, firmy A a B, neprekročili obrat pre povinnú registráciu pre DPH 49 790 € podľa § 4 ods. 1 zákona o DPH. Podané žiadosti o registráciu členov združenia sa od 1. 1. 2014 posúdia ako žiadosti o dobrovoľnú registráciu.

Podľa § 85kb ods. 2 zákona o DPH poverená osoba uvedie vo svojom daňovom priznaní, dodatočnom daňovom priznaní, súhrnnom výkaze a dodatočnom súhrnnom výkaze údaje týkajúce sa spoločného podnikania združenia za obdobia do konca kalendárneho roka 2013. Za daň vzťahujúcu sa na spoločné podnikanie do konca kalendárneho roka 2013 naďalej zodpovedajú všetci účastníci združenia spoločne a nerozdielne.

♦ Príklad č. 2:

Účastníci združenia firmy A a B spoločne podnikajú v združení aj v roku 2014. Ako ovplyvní novela zákona o DPH povinnosti poverenej osoby za združenie v súvislosti s podávaním daňových priznaní k DPH a súhrnných výkazov?

Poverená osoba za združenie − firma A je po 1. 1. 2014 povinná podať:

  • daňové priznanie za združenie do 25. 1. 2014 (za zdaňovacie obdobie december, príp. IV. štvrťrok 2013),
  • súhrnný výkaz za príslušné obdobie roka 2013 do 25. 1. 2014,
  • dodatočné daňové priznania a dodatočné súhrnné výkazy za združenie za obdobia do 31. 12. 2013.

Počnúc zdaňovacím obdobím január 2014 podáva daňové priznanie k DPH osobitne firma A aj firma B za svoje aktivity aj aktivity združenia. Firma A, ktorá bola do 31. 12. 2013 poverenou osobou, nesmie od 1. 1. 2014 za spoločnú činnosť účastníkov združenia vyhotovovať faktúry, podávať daňové priznania ani súhrnné výkazy.

Opravy základu dane podľa § 25 zákona o DPH vzťahujúce sa k zdaňovacím obdobiam do konca roka 2013, kedy zdaniteľné osoby podnikali spoločne v združení, zahrnie do svojho daňového priznania poverená osoba.

♦ Príklad č. 3:

Člen združenia − poverená osoba A podala za august 2013 daňové priznanie, v ktorom priznala vlastnú daňovú povinnosť 11 200 €. V marci 2014 členovia združenia zistili, že daňová povinnosť za zdaňovacie obdobie august 2013 má byť vyššia o 1 150 €. Kto má podať dodatočné daňové priznanie?

Dodatočné daňové priznanie za august 2013 je povinná podať poverená osoba na svojom miestne príslušnom daňovom úrade v lehote podľa § 16 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) a v tej istej lehote je povinná zaplatiť rozdiel oproti poslednej známej vlastnej daňovej povinnosti v sume 1 150 €.

Poznámka: Ak by rozdiel v priznanej daňovej povinnosti zistil daňový úrad, môže zaplatenie dane požadovať od ktoréhokoľvek člena združenia.

Nadobudnutie postavenia platiteľa dane zo zákona

(§ 4 ods. 4 zákona o DPH)

Zdaniteľná osoba, ktorá sa stane platiteľom dane zo zákona, je od 1. 1. 2014 povinná preukázať správcovi dane skutočnosti, na základe ktorých nadobúda postavenie platiteľa dane zo zákona, konkrétne:

  • oznámiť daňovému úradu skutočnosť, na základe ktorej sa stala platiteľom, do desiatich dní odo dňa jej vzniku,
  • v tej istej lehote predložiť doklady osvedčujúce túto skutočnosť (napr. zmluva o predaji podniku, výpis z obchodného registra, zmluva o dodaní stavby).

Osoba sa stane platiteľom dane len za predpokladu, že v rámci predaja podniku alebo jeho časti, príp. vkladu podniku sa prevádza hmotný a nehmotný majetok. Platiteľom dane zo zákona sa nestane osoba, ktorá deklaruje predaj podniku formálne bez majetkového krytia.

Daňový úrad na základe preverenia a porovnania skutkového stavu s údajmi v oznámení a predložených dokladoch vydá:

  • osvedčenie o registrácii do desiatich dní odo dňa doručenia oznámenia a dokladov osvedčujúcich túto skutočnosť, ak sú údaje v oznámení a dokladoch pravdivé a správne,
  • rozhodnutie o tom, že dotknutá osoba nenadobudla postavenie platiteľa dane, ak osoba v lehote do desiatich dní odo dňa vzniku skutočnosti, na základe ktorých nadobúda postavenie platiteľa dane zo zákona, doklady osvedčujúce skutočnosti, ktoré zakladajú registráciu zo zákona, nepredloží; proti tomuto rozhodnutiu nemožno podať odvolanie.

♦ Príklad č. 4:

Zdaniteľ

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály