Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Dodanie tovaru do iného členského štátu, preukazovanie oslobodenia

Dátum: Rubrika: Aktuálne

Novelou zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v  z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“), ktorá nadobudla účinnosť od 1. 12. 2012, sa sprísnili podmienky na preukazovanie dodania tovaru do iného členského štátu s oslobodením od dane podľa § 43 zákona o DPH.

Ako vyplýva z ustanovenia § 43 ods. 1 cit. zákona, dodanie tovaru do iného členského štátu je oslobodené, ak je tovar odoslaný alebo prepravený z tuzemska do iného členského štátu predávajúcim alebo nadobúdateľom tovaru alebo na ich účet, ak nadobúdateľ je osobou identifikovanou  pre daň v inom členskom štáte.

V tomto ustanovení je zakotvený základný princíp fungovania pri dodaní tovaru v rámci európskeho spoločenstva, ktorý nazývame aj princíp krajiny určenia. Tovar má byť zdanený v krajine nadobudnutia, a preto dodávateľ, ktorý uskutočňuje intrakomunitárne dodanie tovaru, uplatní oslobodenie od dane za predpokladu splnenia ostatných podmienok.

V zmysle § 43 zákona o DPH oslobodené od DPH je dodanie tovaru z tuzemska do iného členského štátu za predpokladu splnenia troch základných skutočností:

  1. tovar bol dodaný osobe identifikovanej pre daň a predávajúci obdržal od kupujúceho identifikačné číslo pre daň vrátane prefixu, ktorý vyjadruje členský štát registrácie;
  2. tovar bol prepravený do iného členského štátu;
  3. faktúra vyhotovená o predaji tovaru obsahuje identifikačné číslo pre daň obchodných partnerov, ako aj ostatné povinné náležitosti v zmysle smernice Rady 2010/45/EÚ z 13. júla 2010, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pokiaľ ide o pravidlá fakturácie; ide o predaj tovaru za protihodnotu (odplatný obchodný vzťah medzi dodávateľom a odberateľom).

Osoba identifikovaná pre daň

V rámci európskeho spoločenstva je nevyhnutné, aby dodávateľ a odberateľ boli osobami identifikovanými pre daň. Každé identifikačné číslo musí mať prefix podľa medzinárodnej normy ISO č. 3166, alfa 2, pomocou ktorého sa dá identifikovať členský štát vydávajúci toto identifikačné číslo.

Pretože v intrakomunitárnom obchode má podstatný význam identifikačné číslo pre DPH, odporúča sa vždy preveriť obchodného partnera, či je osobou identifikovanou pre daň v inom členskom štáte v čase realizácie obchodu.

Platitelia dane si môžu overiť, či je konkrétne daňové identifikačné číslo pre DPH platné v danom členskom štáte, viacerými spôsobmi:

  • na portáli daňovej sekcie Finančného riaditeľstva SR www.drsr.sk, položka overovanie IČ DPH v EÚ,
  • na portáli európskej komisie http://ec.europa.eu/taxation_customs/vies/, informácia vrátane adresy a názvu spoločnosti,
  • na oddelení CLO Finančného riaditeľstva SR, telefonicky na čísle 048/4363 311, emailom na adrese overovanie@financnasprava.sk, alebo písomne na adrese Finančné riaditeľstvo SR, sekcia daňová, odbor boja proti podvodom, oddelenie CLO, Lazovná 63, 974 01 Banská Bystrica.

     Pozn.: Finančné riaditeľstvo poskytuje službu overovania identifikačných čísiel DPH v pracovných dňoch v čase od 8:00 do 15:00 hod.

Podmienkou pre overenie je zadanie identifikačného čísla pre DPH slovenského žiadateľa o overenie. Overiť identifikačné číslo DPH možno len na základe tejto vstupnej informácie. Vyhľadávanie na základe obchodného mena spoločnosti alebo adresy nie je možné. Žiadateľovi je zaslaná len informácia o existencii, t. j., či je v súčasnosti overované IČ DPH platné alebo neplatné. Niektoré daňové správy neposkytujú názov a adresu vo vzťahu k platnosti čísla (IČ DPH), napr. slovenská daňová správa. Finančné riaditeľstvo v prípade pochybností odporúča obrátiť sa na príslušný útvar Finančného riaditeľstva SR, kde si žiadateľ môže overiť okrem konkrétneho identifikačného čísla pre DPH aj názov a adresu vo vzťahu k overovanému identifikačnému číslu pre DPH. Písomné potvrdenie podlieha správnemu poplatku podľa sadzobníka o správnych poplatkoch.

Mať správne identifikačné číslo pre DPH odberateľa je nevyhnutnou požiadavkou, aby platiteľ dane mohol splniť podmienku podať súhrnný výkaz, v ktorom uvedie dodanie tovaru do iného členského štátu [§ 80 zákona o DPH, ktorý je prebratý Čl. 262 smernice Rady 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej len „Smernica o DPH“)].

Dôležitosť identifikácie obchodného partnera (IČ DPH) potvrdzuje aj rozsudok Najvyššieho súdu Slovenskej republiky 3 Sžf 17/2009 – v čase dodávky a vystavenia daňového dokladu odberateľ nemal identifikačné číslo pre DPH, bolo mu vydané až dodatočne. Z tohto dôvodu dodávateľovi nevzniklo právo na oslobodenie od DPH pri intrakomunitárnom dodaní tovaru.

V záujme lepšieho pochopenia podstaty preukazovania oslobodenia dodania tovaru do iného členského štátu vo väzbe na identifikačné číslo obchodných partnerov uvádzam nasledovný rozsudok Súdneho dvora EÚ:

C-273/11 Mecsek Gabona

V prípade išlo o dodanie tovaru v rámci spoločenstva maďarskou spoločnosťou Mecsek-Gabona talianskemu odberateľovi Agro-Trade. Nadobúdateľ sa zaviazal zabezpečiť dopravné prostriedky a prepravu tovaru do iného členského štátu. Pred uskutočnením uvedenej prepravy nadobúdateľ oznámil evidenčné čísla nákladných vozidiel, ktoré mali vyzdvihnúť tovar v priestoroch spoločnosti Mecsek-Gabona. Predávajúci si urobil kópiu prvopisu vyplnených nákladných listov a originály si ponechali prepravcovia. Nákladné listy boli následne z adresy kupujúceho v Taliansku poslané späť predávajúcemu.

Počas kontroly daňového priznania spoločnosti Mecsek-Gabona poslal maďarský daňový orgán talianskym orgánom žiadosť o informácie. Spoločnosť Agro-Trade nebolo možné nájsť, na adrese sídla sa nachádzal súkromný rodinný dom a žiadna spoločnosť s týmto názvom nebola nikdy na tejto adrese zaregistrovaná. Kedže Agro-Trade nikdy neodviedla nijakú DPH, talianske orgány túto spoločnosť nepoznali, vymazali identifikačné číslo DPH tejto spoločnosti z registra so spätnou účinnosťou.

Maďarský daňový orgán dospel k názoru, že spoločnosť Mecsek-Gabona počas daňového konania nepreukázala, že skutočne došlo k dodaniu tovaru v rámci Spoločenstva, ktoré je predmetom oslobodenia od DPH.

O prejudiciálnych otázkach

Vnútroštátny súd sa pýta, či sa má článok 138 ods. 1 Smernice o DPH vykladať v tom zmysle, že bráni tomu, aby daňový orgán členského štátu odmietol priznať predávajúcemu so sídlom

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály