Dodanie tovarov a služieb oslobodených od DPH – poštové služby

Zákon o DPH taxatívne definuje tovary a služby, ktorých dodanie je oslobodené od dane, pričom vymedzuje dva druhy oslobodenia, a to v nadväznosti na možnosť odpočítania dane:

• zdaniteľné obchody oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane (§ 28 – § 41 zákona o DPH),
• zdaniteľné obchody oslobodené od dane s možnosťou odpočítania dane (§ 43 – § 48 zákona o DPH).

Medzi služby oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane zadefinované v § 28 až § 41 zákona o DPH patria predovšetkým činnosti, ktoré majú verejnoprospešný charakter. Oslobodenie určitých činností uskutočňovaných vo verejnom záujme od DPH je upravené v smernici Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty, pričom sa netýka všetkých činností vo všeobecnom záujme, ale len tých, ktoré sú v ňom vymenované a podrobne opísané.

Zákon o DPH oslobodzuje od DPH nasledovné činnosti:

• § 28 – poštové služby,
• § 29 – zdravotná starostlivosť,
• § 30 – služby sociálnej pomoci,
• § 31 – výchovné a vzdelávacie služby,
• § 32 – služby dodávané členom,
• § 33 – služby súvisiace so športom alebo telesnou výchovou,
• § 34 – kultúrne služby,
• § 35 – zhromažďovanie finančných prostriedkov,
• § 36 – služby verejnoprávnej televízie a verejnoprávneho rozhlasu,
• § 37 – poisťovacie služby,
• § 38 – dodanie a nájom nehnuteľnosti,
• § 39 – finančné služby,
• § 40 – predaj poštových cenín a kolkov,
• § 41 – prevádzkovanie lotérií a iných podobných hier.

Cenu dodávaných tovarov a služieb oslobodených od dane podľa § 28 až § 41 zákona o DPH uvádza platiteľ v riadku 15 daňového priznania k DPH. Pre činnosti zadefinované v § 28 až § 41 zákona o DPH je charakteristické, že sa zväčša nezahŕňajú do obratu pre účely registrácie za platiteľa dane s výnimkou určitých plnení. Táto podmienka je uvedená v § 4 ods. 9 zákona o DPH.

Súčasne tiež platí, že platiteľ, ktorý dodáva tieto služby, si nemôže odpočítať daň (§ 49 ods. 3 zákona o DPH), s výnimkou finančných služieb alebo poisťovacích služieb poskytnutých zákazníkovi, ktorý nemá sídlo, miesto podnikania, prevádzkareň ani bydlisko na území Európskych spoločenstiev, alebo ak sú tieto služby priamo spojené s vývozom tovaru mimo územia Európskych spoločenstiev. Ak platiteľ dodáva tovary a služby oslobodené od dane bez možnosti odpočítania dane a súčasne tovary a služby, pri ktorých si môže odpočítať daň, postupuje pri určení pomernej výšky odpočítateľnej dane podľa § 50 zákona o DPH, t. j. daň na odpočítanie sa znižuje pomocou vypočítaného koe­ficientu.

Oslobodenie poštových služieb

Univerzálne poštové služby

V zmysle § 28 zákona o DPH oslobodené od dane sú univerzálne poštové služby vymedzené v § 3 zákona č. 324/2011 Z. z. o poštových službách v z. n. p. – ďalej len „zákon o poštových službách“ (zákon o DPH sa síce v § 28 odvoláva na zákon č. 507/2001 Z. z. o poštových službách v z. n. p., no tento je už zrušený).