Dodanie a nájom nehnuteľnosti oslobodené od DPH

Smernica Rady 2006/112/ES z 28. novembra 2006 o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty (ďalej iba „DPH smernica“) v článku 135 bod 1 písm. j), k), l) oslobodzuje od dane z pridanej hodnoty:

• dodanie budov (budovou sa rozumie akákoľvek stavba pevne spojená so zemou) alebo častí budov a pozemkov, na ktorých stoja, okrem dodaní budov alebo častí budov a pozemkov, na ktorých stoja, pred prvým obývaním; členské štáty môžu uplatniť aj iné kritériá ako kritérium prvého obývania, napríklad obdobie od dátumu ukončenia stavby do dátumu jej prvého dodania alebo obdobie od dátumu prvého obývania do dátumu následného dodania, a to za predpokladu, že prvé obdobie nebude dlhšie ako päť rokov a druhé obdobie nebude dlhšie ako dva roky,
• dodanie nezastavaných pozemkov, okrem dodania stavebných pozemkov, ktorými sa podľa smernice rozumie akýkoľvek neupravený alebo upravený pozemok, ktorý členské štáty zadefinujú ako stavebný pozemok,
• nájom nehnuteľností; toto oslobodenie sa neuplatní na tieto transakcie:
  • poskytovanie ubytovania tak, ako je vymedzené v právnych predpisoch členských štátov, v hotelovom sektore alebo v sektoroch s podobnou funkciou vrátane poskytovania ubytovania v prázdninových táboroch alebo na miestach upravených na stanovanie,
  • nájom priestorov a miest na parkovanie vozidiel,
  • nájom trvalo inštalovaných zariadení a strojov,
  • nájom bezpečnostných schránok.

DPH smernica pritom dáva možnosť členským štátom stanoviť aj ďalšie výnimky z rozsahu pôsobnosti tohto oslobodenia od dane pri nájme nehnuteľností.

Článok 137 DPH smernice umožňuje členským štátom poskytnúť zdaniteľným osobám možnosť voľby v otázke zdanenia všetkých uvedených transakcií, pričom je potrebné, aby stanovili pravidlá pre využitie tejto možnosti alebo pre obmedzenie tejto možnosti. Na základe uvedených skutočností sú oslobodené od dane z pridanej hodnoty v zmysle § 38 slovenského zákona o DPH dodania stavieb, dodania pozemkov a nájom nehnuteľností za podmienok a s výnimkami uvedenými v ods. 1 až 6 cit. ustanovenia zákona o DPH.

Dodanie stavby alebo jej časti

Dodanie stavby alebo jej časti (patria sem aj byty a nebytové priestory) vrátane dodania stavebného pozemku, na ktorom príslušná stavba stojí, je oslobodené od DPH pri dodaní uskutočnenom:

• po 5 rokoch od prvej kolaudácie, ktorou bolo povolené užívanie stavby, alebo
• po 5 rokoch odo dňa začatia prvého užívania stavby alebo jej časti [ak stavba v zmysle zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p. (ďalej