Desať základných povinností platiteľa dane z pridanej hodnoty

Predmetom článku je základný prehľad a ilustrácia najbežnejších situácií na príkladoch týkajúcich sa slovenského platiteľa DPH registrovaného v zmysle § 4 zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) (nevenuje sa zahraničným osobám ani iným typom registrácie).

Na platiteľa DPH sa vzťahujú tieto povinnosti:

1. Podávanie daňového priznania k DPH.
2. Úhrada vlastnej daňovej povinnosti.
3. Podávanie kontrolného výkazu.
4. Podávanie súhrnného výkazu.
5. Vystavovanie faktúr podľa zákona o DPH.
6. Vedenie záznamov podľa zákona o DPH.
7. Podávanie osobitného daňového priznania k DPH v systéme MOSS.
8. Povinná elektronická komunikácia so správcom dane.
9. Správne určenie režimu dodávky.
10. Dokazovacia povinnosť.

Podávanie daňového priznania k DPH

Platiteľ DPH, zaregistrovaný v zmysle § 4 zákona o DPH, je povinný podať daňové priznanie k DPH do 25 dní po skončení každého jedného zdaňovacieho obdobia. Podáva ho teda aj za obdobia, v ktorých neuskutočnil žiadne zdaniteľné obchody alebo si neuplatňuje odpočítanie DPH, teda aj „prázdne“. Ak kalendárny 25. deň pripadne na nepracovný deň, priznanie sa podáva v nasledujúci pracovný deň.

V daňovom priznaní je, okrem iného, povinný vyčísliť:

• celkovú hodnotu dodávok tovarov a služieb vzťahujúcich sa na celkovú DPH „na výstupe“, – v členení na základ DPH a DPH,
• celkovú hodnotu dodávok oslobodených od DPH,
• odpočítanie DPH.

Jednotlivé obchody sa uvádzajú v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom vznikla daňová povinnosť, teda rovnako aj zdaniteľné transakcie, ako aj odpočítanie DPH.

Platiteľ DPH podáva daňové priznanie za zdaňovacie obdobie kalendárny mesiac alebo kalendárny štvrťrok:

• Kalendárny mesiac – je základ­ným zdaňovacím obdobím. No­vý platiteľ DPH má zdaniteľné obdobie kalendárny mesiac minimálne 12 kalendárnych mesiacov.
• Kalendárny štvrťrok – na toto zdaňovacie obdobie môže platiteľ DPH prejsť (prostredníctvom oznámenia správcovi dane), ak jeho obrat za predchádzajúcich 12 kalendárnych mesiacov nedosiahne 100 000 €. Musí teda spĺňať časovú aj obratovú podmienku zároveň a zmena môže prebehnúť až od prvého dňa kalendárneho štvrťroka nasledujúceho po mesiaci, v ktorom splnil obe podmienky.

Úhrada vlastnej daňovej povinnosti

DPH, vyčíslenú v podanom daňovom priznaní, je povinný odviesť na účet štátnej pokladnice rovnako do 25. dňa po skončení zdaňovacieho obdobia. Aj v tomto prípade, ak tento 25. deň pripadne na deň pracovného pokoja, daň je splatná nasledujúci pracovný deň. Platiteľ DPH odvádza splatnú daň na pridelený osobný účet daňovníka, s uvedením predčíslia 500240 a variabilného symbolu v tvare 1100MMRRRR (mesační platitelia) resp. 1100QQRRRR (štvrťroční platitelia).

Povinnosť odviesť DPH má však len v prípade, ak na riadku daňového priznania 34 uviedol kladné číslo, t. j. ak je jeho celková DPH zo zdaniteľných obchodov („daň na výstupe“) vyššia ako odpočítavaná DPH („daň na vstupe“) a rovnako neznižuje celkovú DPH o nadmerný odpočet z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia. DPH naopak neodvádza v prípade, ak:

• v daňovom priznaní k DPH vykázal nadmerný odpočet, t. j. ak je jeho celková DPH zo zdaniteľných obchodov nižšia ako odpočítavaná DPH,
• síce vykázal vlastnú daňovú povinnosť na riadku 31, no znižuje ju v plnej sume o nadmerný odpočet z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia.

♦ Príklad č. 1:

Platiteľ DPH (s mesačným zdaňovacím obdobím) uviedol v daňovom priznaní k DPH za august 2015 vlastnú daňovú povinnosť v sume 950 €, aj na riadku 31 a rovnako aj na riadku 34.

Daňové priznanie k DPH je povinný podať do 25. 9. 2015 a do rovnakého termínu je povinný zaplatiť sumu 950 €, na pridelený osobný účet daňovníka a s uvedením variabilného symbolu 1100082015.

* * *

♦ Príklad č. 2:

Platiteľ DPH (so štvrťročným zdaňovacím obdobím) uviedol v daňovom priznaní k DPH za II. štvrťrok 2015:

• celkovú DPH zo svojich obchodov na riadku 19 v sume 2 400 €,
• odpočítavanú DPH na riadku 21 v sume 2 900 €.

Vlastná daňová povinnosť na riadku 31 je teda nulová, naopak, platiteľ DPH uvedie na riadku 32 nadmerný odpočet v sume 500 €.

Daňové priznanie za II. štvrťrok 2015 podal do 27. 7. 2015 (25. deň pripadol na sobotu). Štátu neplatí žiadnu sumu. Rovnako mu však štát na základe tohto daňového priznania nepošle sumu nadmerného odpočtu. Na vysporiadanie je povinný počkať do podania daňového priznania k DPH za nasledujúce zdaňovacie obdobie.

V daňovom priznaní k DPH za III. štvrťrok 2015 uvedie:

• celkovú DPH zo svojich obchodov na riadku 19 v sume 3 000 €,
• odpočítavanú DPH na riadku 21 v sume 1 000 €.

Vlastná daňová povinnosť na riadku 31 je v sume 2 000 €, na riadku 34 odpočíta od aktuálnej daňovej povinnosti sumu nadmerného odpočtu z predchádzajúceho zdaňovacieho obdobia, t. j. 3 000 mínus 500 a uvedie iba rozdiel -2 500 €.

Daňové priznanie za III. štvrťrok 2015 podá do 26.