Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Daň z pridanej hodnoty pri dovoze tovaru na územie Európskej únie
Dátum: Rubrika: Z praxe
Daň z pridanej hodnoty, keďže má povahu spotrebiteľskej dane, sa uplatňuje na tovar a služby, ktoré vstupujú do hospodárskeho obehu Európskej únie a môžu byť predmetom spotrebovania.
DPH pri dovoze a clo majú porovnateľné podstatné znaky v rozsahu, v akom vznikajú z dôvodu dovozu do Európskej únie a následného vstupu tovaru do hospodárskeho obehu členských štátov. Právnym základom pri uplatňovaní DPH pri dovoze tovaru je smernica o DPH a colný kódex.
Popri colnom dlhu môže vzniknúť aj dlh na DPH, ak na základe protiprávneho konania, ktoré spôsobilo vznik colného dlhu, možno predpokladať, že predmetný tovar vstúpil do hospodárskeho obehu Európskej únie a mohol byť spotrebovaný, čo je zdaniteľná udalosť, na ktorú sa vzťahuje DPH.
Právo Únie - dovoz tovaru
Smernica 2006/112/ESo spoločnom systéme DPH
Podľa článku 2 ods. 1 písm. d)smernice 2006/112/ESo spoločnom systéme DPH (ďalej len "smernica o DPH") dovoz tovaru podlieha DPH. Za dovoz tovaru sa podľa článku 30 prvého odseku tejto smernice považuje vstup takého tovaru do Európskej únie, ktorý nie je vo voľnom obehu.
Podľa článku 30 smernice o DPH dovoz tovaru je vstup takého tovaru do Spoločenstva, ktorý nie je vo voľnom obehu. Za dovoz tovaru sa považuje vstup takého tovaru do Spoločenstva, ktorý je vo voľnom obehu a ktorý pochádza z tretieho územia, ktoré tvorí súčasť colného územia Spoločenstva.
Podľa článku 60 smernice o DPH miestom dovozu tovaru je členský štát, na území ktorého sa tovar nachádza v čase, keď vstupuje do Európskej únie.
Podľa článku 61 smernice o DPH, ak tovar, ktorý nie je vo voľnom obehu, je pri vstupe do Spoločenstva prepustený do jedného z režimov alebo situácií uvedených v článku 156 alebo do colného režimu dočasné použitie s úplným oslobodením od dovozného cla alebo do colného režimu vonkajší tranzit, je odchylne od článku 60 miestom dovozu takéhoto tovaru členský štát, na území ktorého sa na tovar prestanú vzťahovať uvedené režimy alebo situácie.
Podobne, pokiaľ tovar, ktorý je vo voľnom obehu, je pri vstupe do Spoločenstva prepustený do niektorého z režimov alebo situácií uvedených v článkoch 276 a 277, miestom dovozu tovaru je členský štát, na území ktorého sa na tovar prestanú vzťahovať uvedené režimy alebo situácie.
Podľa článku 62 smernice o DPH na účely tejto smernice
zdaniteľná udalosť
je udalosť, na základe ktorej sú splnené právne podmienky potrebné pre vznik daňovej povinnosti.Podľa článku 70 smernice o DPH zdaniteľná udalosť nastáva a daňová povinnosť vzniká uskutočnením dovozu tovaru.
Článok 71 ods. 1 smernice o DPH stanovuje:
1.
Keď je tovar pri vstupe do Európskej únie prepustený do jedného z režimov alebo situácií uvedených v článkoch 156, 276 a 277 alebo do colného režimu dočasné použitie s úplným oslobodením od dovozného cla alebo do colného režimu vonkajší tranzit, zdaniteľná udalosť nastane a daňová povinnosť vznikne v okamihu, kedy sa na tovar prestanú vzťahovať uvedené režimy alebo situácie. Keď však dovážaný tovar podlieha clu, poľnohospodárskym odvodom alebo poplatkom, ktoré majú rovnaký účinok a sú ustanovené v rámci spoločnej politiky, zdaniteľná udalosť nastane a daňová povinnosť vznikne v okamihu, keď nastane zdaniteľná udalosť pre tieto poplatky a tieto poplatky sa stanú splatné.
2.
Ak dovážaný tovar nepodlieha žiadnemu z poplatkov uvedených v druhom pododseku odseku 1, členské štáty, pokiaľ ide o zdaniteľnú udalosť a vznik daňovej povinnosti, uplatnia platné colné predpisy.
Colný kódex
Článok 79nariadenia Európskeho parlamentu a Rady (EÚ) č.
952/2013z 9. októbra 2013, ktorým sa ustanovuje Colný kódex (ďalej len "colný kódex"), s názvom "Colný dlh, ktorý vzniká nesplnením povinnosti alebo nedodržaním podmienky", stanovuje:
1.
Pri tovare, ktorý podlieha dovoznému clu, vzniká colný dlh pri dovoze v dôsledku nesplnenia niektorej z týchto povinností alebo podmienok:
a)
nesplnením jednej z povinností ustanovených v colných predpisoch týkajúcich sa vstupu tovaru, ktorý nie je tovarom Únie, na colné územie Únie, jeho odňatia spod colného dohľadu alebo prepravy, zušľachtenia, skladovania, dočasného uskladnenia, dočasného použitia alebo zničenia takéhoto tovaru v rámci tohto územia, alebo
3.
V prípadoch uvedených v odseku 1 písm. a) a b) je dlžníkom ktorákoľvek z týchto osôb:
a)
každá osoba, ktorá bola povinná splniť príslušné povinnosti.
Článok 87 colného kódexu s názvom "Miesto vzniku colného dlhu" vo svojom odseku 4 stanovuje, že ak colný orgán zistí, že colný dlh vznikol podľa článku 79 alebo článku 82 v inom členskom štáte a suma dovozného alebo vývozného cla, ktorá zodpovedá výške tohto dlhu, je nižšia ako 10 000 eur, za miesto vzniku colného dlhu sa považuje členský štát, kde k tomuto zisteniu došlo.
Článok 135 colného kódexu s názvom "Preprava na príslušné miesto" vo svojom odseku 1 stanovuje: Osoba, ktorá prepravuje tovar na colné územie Únie, ho prepraví bez zbytočného odkladu po ceste určenej colnými orgánmi a v súlade s ich pokynmi, ak existujú, na colný úrad určený colnými orgánmi alebo na akékoľvek iné miesto určené alebo schválené týmito orgánmi, alebo do slobodného pásma.
Článok 139 colného kódexu s názvom "Predloženie tovaru colným orgánom" vo svojom odseku 1 stanovuje, že tovar, ktorý vstupuje na colné územie Európskej únie, predkladá colným orgánom ihneď po jeho príchode na určený colný úrad alebo na iné miesto určené alebo schválené colnými orgánmi alebo do slobodného pásma okrem iného osoba, ktorá tovar prepravila na colné územie Únie.
Miesto dovozu tovaru a daňová povinnosť podľa slovenského zákona o DPH
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
Vydanie DPH v praxi 5/2022
