Zmeny zákona o dani z príjmov, ktoré sa prvýkrát uplatnia v daňovom priznaní po 31. 12. 2015

Daňové výdavky po zaplatení

Ustanovenie § 17 ods. 19 ZDP komplexne vymedzuje výdavky (náklady), ktoré možno považovať za daňové výdavky len po zaplatení. Okrem podmienky zaplatenia je v tomto ustanovení pri určitých výdavkoch upravený aj osobitný spôsob zahrnovania do základu dane.

Súčasťou základu dane až po zaplatení sú:

• kompenzačné platby u ich dlžníka vyplácané v zmysle § 22 ods. 5 zákona č. 250/2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach v z. n. p.,
• výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hmotného a nehmotného majetku,
• výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu,
• provízie za sprostredkovanie u pri­jímateľa služby,
• výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa § 16 ods. 1 ZDP vyplácané, poukazované alebo pripisované v prospech daňovníka nezmluvného štátu,
• výdavky (náklady) na poradenské a právne služby,
• výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov.

Novelou účinnou od 1. 1. 2016 sa bližšie definujú výdavky (náklady) na poradenské a právne služby [§ 17 ods. 19 písm. f) ZDP].Pri ich vymedzení sa vychádza zo štatistickej klasifikácie produktov podľa činnosti [Nariadenie Európskeho parlamentu a Rady (ES) č. 451/2008 z 23. apríla 2008, ktorým sa zavádza nová štatistická klasifikácia produktov podľa činnosti (CPA)]. Za poradenské a právne služby sa považujú služby zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2. Presnejšie ide o služby, ktoré možno zaradiť do týchto subkategórií:

• 69.10.11 Právne poradenstvo a zastupovanie v oblasti trestného práva.
• 69.10.12 Právne poradenstvo a zastupovanie v právnych konaniach obchodného a komerčného práva.
• 69.10.13 Právne poradenstvo a zastupovanie v právnych konaniach pracovného práva
• 69.10.14 Právne poradenstvo a zastupovanie v právnych konaniach občianskeho práva.
• 69.10.15 Právne služby v oblasti patentov, autorských práv a ostatných práv duševného vlastníctva
• 69.10.16 Notárske služby.
• 69.10.17 Arbitráž a urovnanie sporu.
• 69.10.18 Právne služby v oblasti aukcií.
• 69.10.19 Ostatné právne služby.
• 69.20.10 Finančný audit.
• 69.20.21 Kontrola účtov.
• 69.20.22 Zostavovanie účtovnej uzávierky.
• 69.20.23 Účtovná evidencia.
• 69.20.24 Mzdové služby.
• 69.20.29 Ostatné účtovné služby.
• 69.20.31 Poradenstvo a príprava v oblasti daní právnických osôb.
• 69.20.32 Príprava a plánovanie v oblasti daní fyzických osôb.
• 69.20.40 Platobná neschopnosť a konkurzné správcovstvo.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zg ods. 10 ZDP sa § 19 ods. 19 písm. f) v znení účinnom od 1. 1. 2016 prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2015. To znamená, že podmienka zaplatenia na takto vymedzené poradenské a právne služby sa uplatní už pri zistení základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2015.

♦ Príklad č. 1:

Spoločnosť zaúčtovala do nákladov v roku 2015 faktúru za poskytnuté účtovnícke služby vo výške 3 000 €. Vyfakturovanú sumu zaplatila až v januári 2016. Ako bude spoločnosť postupovať pri zahrnutí tohto nákladu do základu dane?

Podľa § 17 ods. 19 písm. f) ZDP výdavky vynaložené za služby zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2 sú súčasťou základu dane až po zaplatení. Keďže účtovnícke služby patria do kódu Klasifikácie produktov 69.2, vyfakturovaná suma za tieto služby vo výške 3 000 €, zaúčtovaná do nákladov v roku 2015 a neuhradená do konca zdaňovacieho obdobia, t. j. do 31. 12. 2015, sa pri zistení základu dane za rok 2015 pripočíta k výsledku hospodárenia. Pri zistení základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2016 sa uvedená suma od výsledku hospodárenia odpočíta.

* * *

Novelou účinnou od 1. 1. 2016 sa v § 17 ods. 19 písm. g) ZDP upravuje povinnosť časového rozlíšenia len pre také normy a certifikáty, ktorých obstarávacia cena je vyššia ako 2 400 €.

Podľa pôvodného znenia tohto ustanovenia je pri výdavkoch na získanie noriem a certifikátov, okrem podmienky zaplatenia, ustanovená aj podmienka zahrnovania do základu dane rovnomerne počas doby ich platnosti, najviac počas 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom, v ktorom boli tieto výdavky zaplatené. Úpravou sa ustanovuje, že výdavky (náklady) na získanie noriem a certifikátov sa nebudú časovo rozlišovať v prípade, ak ich cena nepresiahne 2 400 €. Ak teda tieto náklady neprevýšia obstarávaciu cenu 2 400 €, zahrnú sa do základu dane jednorazovo.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zg ods. 10 ZDP sa § 19 ods. 19 písm. g) v znení účinnom od 1. 1. 2016 prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2015. To znamená, že ak bol certifikát obstaraný v roku 2015 v obstarávacej cene 50 €, nebude sa časovo rozlišovať, ale po zaplatení sa zahrnie do základu dane jednorazovo.

♦ Príklad č. 2:

Spoločnosť si v roku 2015 obstarala certifikát za 2 300 €, ktorý môže používať od 1. 4. 2015 do 31. 3. 2017. Ako bude spoločnosť postupovať pri zahrnutí tohto nákladu do základu dane?

Ak spoločnosť výdavky na získanie certifikátu do konca roka 2015:

• nezaplatí, nemôže zaúčtovaný náklad zahrnúť do daňových výdavkov a bude pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia,
• zaplatí, môže ho zahrnúť do daňových výdavkov jednorazovo.

Zdaňovanie záväzkov po uplynutí dohodnutej doby splatnosti

V § 17 ods. 29 ZDP je ustanovená povinnosť postupného zvyšovania základu dane o sumu záväzku, ktorý prislúcha k výdavku (nákladu), ktorý je daňovým výdavkom podľa § 19 ZDP, ak od jeho splatnosti uplynula zákonom stanovená doba.

Ak záväzok, ktorý bol predmetom dodanenia, je následne uhradený alebo premlčaný, prípadne dôjde k zániku záväzku, základ dane sa o takýto záväzok zníži, a to v súlade s úpravou ustanovenou v § 17 ods. 32 ZDP.

Novela ZDP účinná od 1. 1. 2016 dopĺňa § 17 ods. 32 o písm. c), v ktorom rieši úpravu základu dane o záväzky v reštrukturalizácii a záväzky v zdaňovacom období pred vstupom do konkurzu.

Podľa doplneného ustanovenia v prípade potvrdenia reštrukturalizačného plánu súdom si daňovník zníži základ dane o sumu záväzku, o ktorú v minulosti základ dane zvyšoval v súlade s § 17 ods. 27 ZDP. Vykoná tak v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie, v ktorom došlo k potvrdeniu reštrukturalizačného plánu súdom. Pokiaľ ide o zahrňovanie neuhradených záväzkov do základu dane podľa § 17 ods. 27 ZDP, tento postup sa neuplatní na záväzky, ktoré sú obsiahnuté v reštrukturalizačnom pláne potvrdenom súdom. Na ostatné záväzky sa podmienky úpravy základu dane podľa § 17 ods. 27 ZDP vzťahujú bez modifikácie.

S uvedenou úpravou súvisí aj nové znenie ustanovenia § 13 ods. 1 písm. d) ZDP, podľa ktorého odpis záväzku v reštrukturalizácii v súlade s účtovníctvom je oslobodený od dane v zdaňovacom období, v ktorom dochádza k potvrdeniu reštrukturalizačného plánu súdom. ZDP v tejto súvislosti odkazuje na § 153, 155 a 155a zákona č. 7/2005 Z. z. o konkurze reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.

Aj u daňovníkov, na ktorých bol vyhlásený konkurz, sa podľa § 17 ods. 32 písm. c) ZDP základ dane zníži o sumu záväzku, ktorá v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach zvyšovala základ dane. Základ dane sa zníži za zdaňovacie obdobie ukončené ku dňu predchádzajúcemu dňu účinnosti vyhlásenia konkurzu. V zdaňovacích obdobiach, ktoré vzniknú daňovníkovi v konkurze, sa ustanovenie § 17 ods. 27 ZDP neuplatňuje. Vyplýva to zo samotného znenia ustanovenia § 17 ods. 27 ZDP.

Podľa prechodného ustanovenia § 52zg ods. 1 ZDP sa ustanovenie § 17 ods. 32 ZDP v znení účinnom od 1. 1. 2016 prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31. 12. 2015.

♦ Príklad č. 3:

Spoločnosť v roku 2013 a 2014 zvýšila v súlade s § 17 ods. 27 ZDP základ dane o výšku záväzkov prislúchajúcich k daňovému výdavku v sume 100 000 €. V júli 2015 bola spoločnosti súdom povolená reštrukturalizácia a v tom istom roku bol schválený aj reštrukturalizačný plán. Vzťahuje sa ustanovenie § 17 ods. 27 ZDP a ustanovenie § 17 ods. 32 ZDP aj na daňovníka v reštrukturalizácii? Ak áno, ako bude postupov