Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Zmeny zákona o dani z pridanej hodnoty v roku 2023 a 2024
Dátum: Rubrika: Daň z pridanej hodnoty
Predmetom zmien zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej len „zákon o DPH“) od 1. 1. 2023 je úprava rôznych ustanovení, cieľom ktorých je zníženie administratívnej záťaže. Upúšťa sa od povinnosti registrovať sa za platiteľa dane pre zdaniteľné osoby, ktoré poskytujú výlučne finančné alebo poisťovacie služby alebo oslobodený prenájom nehnuteľnosti. Dochádza k zmene spôsobu stanovenia výšky opravy odpočítanej dane pri krádeži tovaru – uplatní sa zákonná fikcia posudzovania ako povinne odpisovaného majetku rovnomerne po dobu štyroch rokov.
Zavádza sa povinnosť odberateľa vykonať opravu odpočítanej dane, ak v ustanovenom období po splatnosti neuhradí protihodnotu za dodanie tovaru alebo služby. Keďže táto povinnosť je z hľadiska mechanizmu DPH úzko previazaná s inštitútom opravy základu dane u dodávateľa tovaru alebo služby, zjednodušia sa podmienky vzniku nevymožiteľnej pohľadávky na účely zákona o DPH, čo predstavuje základný predpoklad pre uplatnenie práva na opravu základu dane v prípadoch, keď tento nezískal protihodnotu za ním dodaný tovar alebo službu.
Hlavným cieľom novelizácie zákona o DPHs účinnosťou od 1.1.2024 je transpozícia smernice Rady (EÚ) 2020/284z 18.2.2020, ktorou sa mení smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o zavedenie určitých požiadaviek na poskytovateľov platobných služieb. Hlavným dôvodom prijatia tejto smernice bol rozmach elektronického obchodu. Účinnosť tohto ustanovenia (§ 70a) je až od 1.1.2024.
Ide o zavedenie určitých požiadaviek na poskytovateľov platobných služieb, ktorá spočíva v zavedení harmonizovaných pravidiel, slúžiacich na boj proti daňovým podvodom v oblasti cezhraničného elektronického obchodu, ako aj na kontrolu správnosti výšky priznanej dane.
ZMENY ZÁKONA O DANI Z PRIDANEJ HODNOTY OD 1.1.2023
Povinná registrácia - úprava
Zdaniteľné osoby, ktoré uskutočňujú výhradne činnosti oslobodené od dane podľa § 37 až § 39 zákona o DPH, t.j. finančné služby, poisťovacie služby alebo oslobodený prenájom nehnuteľnosti, budú mať možnosť rozhodnúť sa, či sa po presiahnutí obratu 49 790 € zaregistrujú pre DPH, alebo nie. Hodnota týchto služieb vstupuje do obratu na účely povinnej registrácie zdaniteľnej osoby za platiteľa dane.
Ak však takéto osoby dosiahnu obrat aj z iných činností, ako sú činnosti oslobodené od DPH podľa § 37 až § 39 zákona o DPH, budú naďalej povinné, bez ohľadu na výšku dosiahnutého obratu z týchto iných činností, podať žiadosť o registráciu pre daň (§ 4 ods. 1 zákona o DPH).
Možnosť zrušenia registrácie
Ak sa už zdaniteľná osoba stala v minulosti platiteľom dane a za 12 predchádzajúcich, po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov dosiahne obrat 49 790 € výlučne z dodaní tovarov a služieb, ktoré sú oslobodené od dane podľa § 37 až § 39, má takáto zdaniteľná osoba možnosť požiadať o zrušenie registrácie pre daň [§ 81 ods. 1 písm. b) zákona o DPH].
Zároveň sa z dôvodu rovnakého zaobchádzania s platiteľmi dane umožňuje zahraničným osobám podať žiadosť o zrušenie registrácie pre daň, ak zahraničná osoba odôvodnene predpokladá, že bude na území SR výlučne dodávať tovary a služby vymedzené v ustanovení § 5 ods. 1 písm. a) až h) - úprava v ustanovení § 81 ods. 1 písm. c) zákona o DPH.
Prechodné ustanovenie v súvislosti s povinnou registráciou
V súlade so zmenou v súvislosti s povinnou registráciou v § 4 ods. 1, sú v prechodnom ustanovení § 85km ods. 1 zákona o DPH upravené prípady, keď zdaniteľná osoba riadne podala žiadosť o registráciu pre daň ešte v priebehu roka 2022, avšak registrácia pre daň takejto zdaniteľnej osoby má byť vykonaná daňovým úradom až po 31.12.2022.
Bude na zvážení zdaniteľnej osoby, či jej záujem o registráciu pre daň pretrváva. Ak takáto zdaniteľná osoba vezme žiadosť o registráciu späť, daňový úrad zastaví daňové konanie podľa § 62 ods. 1 písm. h) zákona č. 563/2009 Z.z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len "daňový poriadok").
Podľa prechodného ustanovenia § 85km ods. 7 zákona o DPH zdaniteľná osoba, ktorej vznikla registračná povinnosť v roku 2022 a skôr, výlučne z dôvodu dosiahnutia obratu z činností oslobodených od dane podľa § 37 až § 39, a ktorá okrem týchto činností vykonáva výlučne ekonomickú činnosť oslobodenú od dane podľa § 28 až § 42, nebude povinná podať osobitné daňové priznanie ustanovené v § 78 ods. 9 z dôvodu nesplnenia, respektíve oneskoreného splnenia si tejto registračnej povinnosti vo väzbe na úpravu v ustanovení § 4 ods. 1, podľa ktorého sa upúšťa od registračnej povinnosti v takýchto prípadoch.
V prípade, ak bola žiadosť o registráciu pre daň podaná s oneskorením viac ako 30 dní, a daňový úrad o tejto žiadosti do konca roka 2022 ešte nerozhodol, daňový úrad zastaví registračné konanie, ak táto zdaniteľná osoba vezme žiadosť o registráciu späť.
Úrok z omeškania pri dovoze tovaru
Dochádza k zosúladeniu prípadov vymerania úroku z omeškania týkajúceho sa sumy dane pri dovoze tovaru, s prípadmi vymerania úroku z omeškania týkajúceho sa colného dlhu. Úrok z omeškania sa vymeria podľa príslušných ustanovení colných predpisov (§ 21 ods. 5 a ods. 6).
Oprava odpočítanej dane pri neuhradení protihodnoty po splatnosti
V súvislosti s úpravou ustanovenia § 53b, ktorou sa zavádza povinnosť odberateľa opraviť odpočítanú daň z kúpených tovarov a služieb, v cene ktorých bola daň uplatnená, ak úplne alebo sčasti neuhradí záväzok do 100 dní po jeho splatnosti, sa upravuje § 25a, podľa ktorého dodávateľ môže opraviť základ dane, ak mu odberateľ úplne alebo z časti nezaplatí za dodanie tovaru alebo služby, a jeho pohľadávka sa na účely zákona o DPH stane nevymožiteľnou. Podmienky nevymožiteľných pohľadávok sú podľa doterajšej právnej úpravy nastavené veľmi prísne.
Zavedenie včasnej povinnosti odberateľa podľa § 53b dáva možnosť znížiť prísnosť, pokiaľ ide o stanovenie podmienok pre to, aby sa pohľadávka na účely zákona o DPH považovala za nevymožiteľnú pohľadávku.
Inštitúty opravy základu dane a opravy odpočítanej dane sú síce vzájomne previazané, nemusí k nim však dôjsť v rovnakom čase, pričom sa pripúšťa, aby oprava odpočítanej dane bola vykonaná skôr (C-335/19 E. Sp. z o.o. sp. k. proti Minister Finansów, bod 42).
V § 25a ods. 2 sa vypúšťa skutočnosť, že nevymožiteľnou pohľadávkou sa stáva taká pohľadávka, ktorá je vymáhaná v exekučnom konaní, pretože sa stala nadbytočnou vzhľadom na novú úpravu. Podľa nového znenia § 25a ods. 2 sa nevymožiteľnou pohľadávkou stane taká pohľadávka, od splatnosti ktorej uplynulo 150 dní, pričom podľa prechodného ustanovenia § 85km ods. 2 je zrejmé, že moment uplynutia 150 dní od splatnosti musí nastať po 31.12.2022.
Splatnosť záväzku je lehota určená zmluvnými stranami na splnenie peňažného záväzku dlžníka. Zákon o DPH nevymedzuje splatnosť faktúry, ako jej obligatórnu náležitosť. Zmluvné strany však v prípade uplatňovania ustanovenia § 25a ods. 2 budú musieť relevantne preukázať lehotu splatnosti pohľadávky, vrátane jej dodatočných zmien (napríklad v uzatvorenej zmluve). Ak sa zmluvné strany dohodnú na dodatočnej úprave dĺžky lehoty splatnosti pohľadávky, dodávateľ zohľadní upravenú dĺžku lehoty splatnosti pri oprave základu dane a rovnako aj odberateľ ju zohľadní pri oprave odpočítanej dane, ak ju úplne alebo čiastočne nezaplatil.
Ak bol medzi dodávateľom a odberateľom dohodnutý splátkový kalendár za poskytnutie služby alebo dodanie tovaru, pri splatnosti pohľadávky je nevyhnutné vychádzať z dohody zmluvných strán a príslušných ustanovení osobitných predpisov (napr. § 565 zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p.).
Po splnení podmienky, podľa ktorej uplynie 150 dní od lehoty splatnosti, nasleduje podmienka závisiaca od sumy pohľadávky. Ak je suma pohľadávky vo výške najviac 1 000 € vrátane dane, bude pre splnenie zákonných podmienok nevymožiteľnosti, ustanovených v prvom bode § 25a ods. 2 písm. a), postačovať, aby dodávateľ (platiteľ dane) preukázal, že vykonal akýkoľvek úkon, ktorý smeroval k získaniu úhrady pohľadávky (napr. výzva na úhradu odoslaná odberateľovi elektronicky).
Ak je suma pohľadávky viac ako 1 000 € vrátane dane, bude v súlade s druhým bodom § 25a ods. 2 písm. a) pre posúdenie pohľadávky ako nevymožiteľnej na účely zákona o DPH taktiež potrebné, aby dodávateľ (platiteľ dane) preukázal, že sa domáha zaplatenia pohľadávky žalobou na súde s výnimkou rozhodcovského súdu.
Ak dodávateľ (platiteľ dane) disponuje exekučným titulom, ktorým je napríklad vykonateľné rozhodnutie vydané v rozhodcovskom konaní alebo notárska zápisnica spĺňajúca podmienky ustanovené § 45 ods. 2 písm. c) zákona č. 233/1995 Z.z. o súdnych exekútoroch a exekučnej činnosti (Exekučný poriadok) a o zmene a doplnení ďalších zákonov v z. n. p., bude pre vznik nevymožiteľnej pohľadávky potrebné, aby preukázal
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
