Zmeny v zdaňovaní príjmov fyzických osôb od 1. januára 2008

V roku 2007 schválila Národná rada SR šesť zákonov, ktoré menia a dopĺňajú zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Najrozsiahlejšie zmeny v zdaňovaní príjmov boli vykonané ustanoveniami zákona č. 621/2007 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a o zmene a doplnení zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 621/2007 Z. z.“), ktorý nadobudol účinnosť od 1. 1. 2008 s výnimkou § 18 ods. 1 a § 21 ods. 2 písm. k) ZDP, ktoré nadobudnú účinnosť až od 1. 1. 2009.

 

V príspevku sa zaoberáme zmenami, ktoré ustanovil zákon č. 621/2007 Z. z. v zdaňovaní príjmov fyzických osôb s príjmami z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti (SZČ) a z prenájmu podľa § 6 ZDP a zameriame sa predovšetkým na tých daňovníkov, ktorí účtujú v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) alebo uplatňujú výdavky percentom podľa § 6 ods. 10 ZDP, alebo ktorí o príjmoch z prenájmu vedú evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP. 

Príjmom v súlade s § 2 písm. c) ZDP je peňažné plnenie a nepeňažné plnenie dosiahnuté aj zámenou. Nepeňažné plnenie sa v nadväznosti na znenie cit. ustanovenia ocení cenami bežne používanými v mieste a v čase plnenia alebo spotreby, a to podľa druhu, kvality, prípadne miery opotrebenia predmetného plnenia alebo iným spôsobom ustanoveným v ZDP [napr. v § 5 ods. 3 písm. a) ZDP je ustanovený spôsob ocenenia nepeňažného príjmu plynúceho zamestnancovi v dôsledku toho, že používa motorové vozidlo zamestnávateľa aj na súkromné účely].

 

Od 1. 1. 2008 v nadväznosti na zmenu vykonanú v tomto ustanovení sa za nepeňažné plnenie fyzickej osoby, ktorá účtuje v sústave JÚ alebo uplatňuje výdavky percentom podľa § 6 ods. 10 ZDP alebo o príjmoch z prenájmu vedie evidenciu podľa ust. § 6 ods. 11 ZDP považuje aj prijatie zmenky ako platobného prostriedku, ktorou dlžník uhradil pohľadávku veriteľovi, ktorý je fyzickou osobou.

 

V ustanovení § 3 ods. 2 ZDP sú vymedzené príjmy, ktoré sú vylúčené z predmetu dane z príjmov FO. Od 1. 1. 2008 z ustanovenia § 3 ods. 2 písm. c) ZDP vyplýva, že časť zisku vyplývajúca z podielu tichého spoločníka verejnej obchodnej spoločnosti na výsledku podnikania tejto obchodnej spoločnosti je predmetom dane z príjmov FO. Ide o zdaniteľný príjem, ktorý v nadväznosti na platné znenie ZDP sa považuje za ostatný príjem podľa § 8 ZDP.

 

Podľa platného § 3 ods. 2 písm. d) ZDP podiel člena pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou na výnosoch a na majetku určenom na rozdelenie medzi členov pozemkového spoločenstva s právnou subjektivitou je vylúčený z predmetu dane z príjmov FO. Zákonom č. 621/2007 Z. z. bolo cit. ustanovenie od 1. 1. 2008 legislatívne spresnené tak, aby bolo jednoznačné, že predmetom dane nie sú predmetné podiely plynúce členom pozemkového spoločenstva, ktoré má právnu subjektivitu.

 

Potrebné je zdôrazniť, že predmetné príjmy boli z predmetu dane z príjmov FO vylúčené aj podľa znenia § 3 ods. 2 písm. d) ZDP platného do konca roku 2007. Zo zákona č. 181/1995 Z. z. o pozemkových spoločenstvách v z. n. p., ktorý upravuje vznik, právne postavenie, hospodárenie a zánik pozemkových spoločenstiev vyplýva, že len pozemkové spoločenstvo s právnou subjektivitou má členov. Pozemkové spoločenstvo bez právnej subjektivity v súlade s § 10 ods. 1 cit. zákona zakladajú vlastníci podielov spoločnej nehnuteľnosti, pričom títo vlastníci podielov sú spoločníkmi (nie členmi) tohto pozemkového spoločenstva. Príjmy spoločníkov pozemkového spoločenstva bez právnej subjektivity sú aj naďalej považované za zdaniteľné príjmy a patria medzi príjmy z podnikania podľa § 6 ods. 1 písm. a) ZDP (ide o príjmy z poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva).

Vrátený preplatok z ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie (RZZP), o ktoré si v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach daňovník znížil príjmy z podnikania a z inej SZČ podľa § 6 ZDP, je príjmom z podnikania a z inej SZČ.

 

Z preplatku z RZZP súvisiaceho s príjmami podľa § 6 ZDP vráteného poistencovi v roku 2007 zdravotná poisťovňa preddavok na daň ani daň nezrážala. Daňovník si predmetný príjem zahrnul do základu dane (čiastkového základu dane – ČZD) z príjmov z podnikania a z inej SZČ a daňovú povinnosť si vyrovnal osobne prostredníctvom daňového priznania k dani z príjmov FO (ďalej len „daňové priznanie“) za uvedené zdaňovacie obdobie.

 

Od 1. 1. 2008 do § 43 ods. 3 ZDP bolo doplnené nové písm. l), v súlade s ktorým z poistného zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjem zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP alebo príjem z podnikania a z inej SZČ podľa § 6 cit. zákona, vráteného zdravotnou poisťovňou tomuto daňovníkovi z RZZP (§ 19 zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení a o zmene a doplnení zákona č. 95/2002 Z. z. o poisťovníctve a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.) sa daň vyberá zrážkou. Zrážku dane v súlade s § 43 ods. 10 ZDP vykoná zdravotná poisťovňa pri výplate, poukázaní alebo pripísaní úhrady v prospech daňovníka. Zrazenú daň v súlade s § 43 ods. 11 ZDP zdravotná poisťovňa odvedie správcovi dane najneskôr do pätnásteho dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac a túto skutočnosť súčasne oznámi správcovi dane (vzor oznámenia je uverejnený na internetovej stránke Daňového riaditeľstva SR: www.drsr.sk, v časti daňové tlačivá).
 

Daňovník, ktorému zdravotná poisťovňa vráti preplatok z RZZP súvisiaci s príjmami podľa § 6 ZDP, ak nie je povinný o predmetnom príjme podľa § 6 ZDP účtovať, sa môže rozhodnúť, či daň, ktorú z uvedeného príjmu vybrala zdravotná poisťovňa: