Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Zmeny v zdaňovaní príjmov fyzických osôb (2. časť)
Rubrika: Daň z príjmov
Vrátené poistné na zdravotné poistenie zaplatené bez právneho dôvodu a vrátené poistné na sociálne poistenie zaplatené bez právneho dôvodu alebo vrátená časť poistného presahujúca správnu výšku poistného, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcom zdaňovacom období alebo v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu podľa § 6 ZDP, do konca roka 2006 sa považovalo za ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. k) ZDP.
Vrátené poistné
Vrátené poistné na zdravotné poistenie zaplatené bez právneho dôvodu a vrátené poistné na sociálne poistenie zaplatené bez právneho dôvodu alebo vrátená časť poistného presahujúca správnu výšku poistného, o ktoré si daňovník znížil v predchádzajúcom zdaňovacom období alebo v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) a príjmy z podnikania, z inej samostatnej zárobkovej činnosti a z prenájmu podľa § 6 ZDP, do konca roka 2006 sa považovalo za ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. k) ZDP.
Zákonom č. 688/2006 Z. z., ktorý novelizoval ZDP (ďalej len „novela ZDP č. 688/2006 Z. z.“), s účinnosťou od 1. januára 2007 bolo z § 8 ods. 1 ZDP písm. k) vypustené. Rovnako od 1. 1. 2007 ust. § 5 ods. 1 ZDP sa doplnilo o nové písm. i) a tým aj o nový druh príjmu zo závislej činnosti. Je ním vrátené poistné zo zaplateného poistného na verejné zdravotné poistenie, sociálne poistenie a sociálne zabezpečenie (ďalej len „poistné“), o ktoré si daňovník podľa § 5 ods. 8 ZDP v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil príjmy zo závislej činnosti.
V nadväznosti na zmenu vykonanú v § 8 ods. 1 ZDP vrátené poistné, o ktoré si daňovník v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach znížil príjmy podľa § 6 ZDP, s účinnosťou od 1. januára 2007 sa zaraďuje medzi príjmy podľa § 6 ZDP.
Pozn.: Ustanovenie § 5 ods. 1 písm. i) ZDP v súlade s prechodným ustanovením § 52b ods. 1 ZDP sa mohlo použiť po prvýkrát už pri vykonaní ročného zúčtovania za zdaňovacie obdobie roka 2006 alebo pri podaní daňového priznania z príjmov podľa § 5 ZDP za zdaňovacie obdobie roka 2006, podanom po 31. decembri 2006. Daňovník, ktorému bol v roku 2006 vrátený preplatok poistného súvisiaceho s príjmami zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, sa preto mohol rozhodnúť, či preplatok zahrnie pri výpočte základu dane (ZD) z príjmov za rok 2006 medzi príjmy zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP, alebo ho bude považovať za ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. k) ZDP.Na rozdiel od poistného súvisiaceho s príjmami zo závislej činnosti vráteného zamestnancom v roku 2006, ktoré bolo možné považovať po prvýkrát za príjmy zo závislej činnosti [§ 5 ods. 1 písm. i) ZDP] už pri vykonaní ročného zúčtovania preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za zdaňovacie obdobie roka 2006 alebo pri podaní daňového priznania za uvedené zdaňovacie obdobie, preplatky poistného súvisiaceho s príjmami podľa § 6 ZDP vyplatené daňovníkom v roku 2006 pri podaní daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby za zdaňovacie obdobie roka 2006 sa zahrnuli medzi ostatné príjmy [§ 8 ods. 1 písm. k) ZDP].
Nezdaniteľné časti základu dane
Nezdaniteľné časti ZD, o ktoré sa znižuje ZD daňovníka, ktorý je fyzickou osobou, sú vymedzené v § 11 ZDP. ZD z príjmov fyzickej osoby sa znižuje o:
- nezdaniteľnú časť ZD na daňovníka – § 11 ods. 2 ZDP,
- nezdaniteľnú časť ZD na manželku (manžela) – § 11 ods. 3 ZDP,
- nezdaniteľné časti, ktorými sú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa osobitného predpisu – zákon č. 650/2004 Z. z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o doplnkovom dôchodkovom sporení“), finančné prostriedky na účelové sporenie a poistné na životné poistenie – § 11 ods. 4 ZDP.
Novelou ZDP s účinnosťou od 1. januára 2007 došlo k zmenám pri uplatňovaní nezdaniteľnej časti ZD na daňovníka a nezdaniteľnej časti ZD na manželku (manžela). Výška predmetných nezdaniteľných častí ZD závisí od výšky ZD, ktorý daňovník dosiahne v príslušnom zdaňovacom období. Zmeny týkajúce sa uplatňovania nezdaniteľnej časti ZD na daňovníka a nezdaniteľnej časti ZD na manželku (manžela) sa uplatnia po prvýkrát pri zdanení príjmov za zdaňovacie obdobie roka 2007.
Nezdaniteľná časť základu dane na daňovníka (§ 11 ods. 2 ZDP)
Od 1. 1. 2007 nezdaniteľná časť ZD na daňovníka podľa § 11 ods. 2 ZDP vo výške 19,2-násobku sumy platného životného minima [v nadväznosti na legislatívnu skratku, ktorá je zavedená v § 9 ods. 1 písm. h) ZDP, platným životným minimom sa rozumie životné minimum platné k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia, k 1. 1. 2007 táto suma predstavuje 4 980 Sk] sa postupne znižuje u tých daňovníkov, ktorí za príslušné zdaňovacie obdobie dosiahnu ZD vyšší, ako je 100-násobok platného životného minima (t. j. za rok 2007 ZD vyšší ako 498 000 Sk).
Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne ZD, ktorý sa rovná, alebo je nižší ako 100-násobok sumy platného životného minima, nezdaniteľná časť ZD ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca 19,2-násobku sumy platného životného minima [§ 11 ods. 2 písm. a) ZDP], t. j. za rok 2007 je to suma 95 616 Sk.
Príklad č. 1:
Za rok 2007 daňovník dosiahne ZD z príjmov vo výške 400 000 Sk.
Keďže ZD daňovníka je nižší ako 498 000 Sk (t. j. je nižší ako 100-násobok sumy životného minima platného za rok 2007), pri výpočte daňovej povinnosti za rok 2007 si uplatní nezdaniteľnú časť ZD na daňovníka v sume zodpovedajúcej 19,2-násobku platného životného minima, t. j. v sume 95 616 Sk.
***
Ak daňovník v príslušnom zdaňovacom období dosiahne ZD, ktorý je vyšší ako 100-násobok sumy platného životného minima, nezdaniteľná časť ZD ročne na daňovníka je suma zodpovedajúca rozdielu 44,2-násobku platného životného minima (za rok 2007 uvedená suma predstavuje 220 116 Sk) a jednej štvrtiny ZD. Ak táto suma je nižšia ako nula, nezdaniteľná časť ZD ročne na daňovníka sa rovná nule [§ 11 ods. 2 písm. b) ZDP].
Príklad č. 2:
Za rok 2007 daňovník dosiahne ZD 600 000 Sk.
ZD daňovníka je vyšší ako 498 000 Sk (t. j. je vyšší ako 100-násobok sumy životného minima platného v roku 2007), nezdaniteľná časť ZD na daňovníka za rok 2007 sa preto určí ako rozdiel medzi sumou 220 116 Sk (44,2-násobok životného minima platného v roku 2007) a sumou 150 000 Sk (jedna štvrtina ZD). Nezdaniteľná časť ZD na daňovníka za rok 2007 je 70 116 Sk.
***
Príklad č. 3:
Za rok 2007 daňovník dosiahne ZD 1 200 000 Sk.
ZD daňovníka je vyšší ako 498 000 Sk (t. j. je vyšší ako 100-násobok sumy životného minima platného v roku 2007), nezdaniteľná časť ZD na daňovníka za rok 2007 sa preto určí ako rozdiel medzi sumou 220 116 Sk (44,2-násobok životného minima platného v roku 2007) a sumou 300 000 Sk (jedna štvrtina ZD daňovníka za rok 2007, t. j. 1/4 zo sumy 1 200 000
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.
