Zmeny v zdaňovaní daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou

Vymedzenie nerezidentných daňovníkov

Daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou na území Slovenskej republiky (daňovým nerezidentom) podľa § 2 písm. e) ZDP je:

• fyzická osoba, ktorá nemá na území Slovenskej republiky trvalý pobyt alebo sa tu obvykle nezdržiava (t. j., zdržiava sa menej ako 183 dní v príslušnom kalendárnom roku),
• fyzická osoba, ktorá sa na území Slovenskej republiky obvykle zdržiava len na účely štúdia alebo liečenia, alebo ktorá hranice do Slovenskej republiky prekračuje denne alebo v dohodnutých časových obdobiach len na účely výkonu závislej činnosti, ktorej zdroj je na území Slovenskej republiky,
• právnická osoba, ktorá nemá na území Slovenskej republiky sídlo alebo miesto skutočného vedenia.

ZDP s účinnosťou od 1. januára 2014 osobitne definuje ­daňovníkov „nezmluvných štátov“. Podľa § 2 písm. x) ZDP ide o fyzickú osobu, ktorá nemá trvalý pobyt alebo právnickú osobu, ktorá nemá sídlo v štáte uvedenom v zozname štátov uverejnenom na webovom sídle Ministerstva financií Slovenskej republiky. Ministerstvo zaradí do tohto zoznamu štát, s ktorým Slovenská republika má uzatvorenú:

• zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia alebo
• zmluvu o výmene informácií týkajúcich sa daní, alebo
• inú podobnú zmluvu, ktorá up­ravuje otázky výmeny informácií v daňovej oblasti.

V tejto súvislosti Ministerstvo financií SR na svojom webovom sídle uverejnilo zoznam štátov, s ktorými SR má takéto zmluvy uzatvorené (tzv. „white list“). Podľa prechodného ustanovenia § 52zb ZDP do tohto zoznamu bude zaradený každý štát, ktorý v priebehu roka 2014 uzatvorí so SR takúto zmluvu, a to aj v prípade, ak táto zmluva nadobudne účinnosť až 1. januára 2015.

Zvýšená sadzba dane pre daňovníkov nezmluvných štátov

Zásadná zmena v ZDP vo vzťahu k daňovníkom nezmluvných štátov je s účinnosťou od 1. marca 2014 vo zvýšení sadzby dane z 19 % na 35 %, a to z príjmov, ktoré sa zdaňujú daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ZDP, ako aj pri zabezpečení dane z príjmov, ktoré títo daňovníci majú povinnosť daňovo vysporiadať podaním daňového priznania (§ 44 ZDP).

Ak daňovník so sídlom na ­území SR alebo trvalým pobytom na území SR alebo stála prevádzkareň umiestnená na území SR (platiteľ dane) vykonáva od 1. marca 2014 platby v prospech daňových subjektov nezmluvných štátov, t. j. na územie štátov neuverejnených v zozname štátov vydávanom Ministerstvom financií SR, je povinný z týchto platieb:

• zraziť daň sadzbou dane vo výške 35 % (§ 43 ZDP) resp.,
• zabezpečiť daň zrazením sumy vo výške 35 % (§ 44 ZDP) a
• odviesť zrazené sumy do pätnás­teho dňa každého kalendárneho mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac príslušnému správcovi dane,
• súčasne tieto platby oznámiť správcovi dane na tlačive, ktorého vzor určilo finančné riaditeľstvo.

Vo vzťahu k daňovníkom zmluvných štátov je sadzba dane vyberaná zrážkou alebo suma zrazená na zabezpečenie dane aj naďalej vo výške 19 %.

Oznamovacia povinnosť

Platiteľ dane má okrem povinnosti zraziť alebo zabezpečiť daň aj povinnosť oznamovať správcovi dane skutočnosti o zrazenej a odvedenej dani. V súvislosti so zmenou sadzby dane z príjmov daňovníkov nezmluvných štátov sa od 1. marca 2014 upravila aj oznamovacia povinnosť platiteľa dane, a to v ustanovení § 43 ods. 11 ZDP a § 44 ods. 3 ZDP. Ide o povinnosť, ktorú majú všetci platitelia dane, ale úprava tohto ustanovenia bola vykonaná predovšetkým v súvislosti s vyberaním dane zrážkou alebo zabezpečením dane z príjmov, ktoré plynú daňovníkom nezmluvných štátov.

Kým do 28. februára 2014 bol platiteľ dane povinný nahlasovať správcovi dane len úhrnné sumy údajov o zrazení dane alebo zabezpečení dane, s účinnosťou od 1. marca 2014 tlačivo oznámenia pre správcu dane vydané finančným riaditeľstvom obsahuje okrem súhrnných údajov o zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou, resp. súhrnných údajov o zrazení a odvedení sumy na zabezpečenie dane v členení na daňovníkov:

• s neobmedzenou daňovou povinnosťou,
• s obmedzenou daňovou povinnosťou s výnimkou daňovníkov nezmluvných štátov,
• s obmedzenou daňovou povinnosťou nezmluvných štátov,

aj údaje o zrazení a odvedení da­ne vyberanej zrážkou, resp. údaje o zrazení a odvedení sumy na zabezpečenie dane, a to:

• v členení podľa jednotlivých daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou zo zmluvných štátov a daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou z nezmluvných štátov (na účely ich identifikácie v zahraničí) a
• v členení na jednotlivé druhy podľa § 16 ods. 1 ZDP s uvedením údajov o sume zdaniteľného príjmu, sadzbe dane, sume zrazenej dane, dátume úhrady zdaniteľného príjmu a dátume odvedenia zrazenej dane.

Ak ide o fyzickú osobu tlačivo obsahuje aj meno, priezvisko, adresu trvalého pobytu a dátum narodenia, ak ide o právnickú osobu tlačivo obsahuje aj názov, adresu sídla a jej identifikačné číslo.

Ak si platiteľ dane nesplní túto oznamovaciu povinnosť v rozsahu ako mu ustanovuje § 43 ods. 11 a § 44 ods. 2 ZDP, v súlade s § 21 ods. 2 písm. m) ZDP výdavky (náklady) platiteľa dane vzťahujúce sa k úhrade vyplácanej, poukazovanej alebo pripisovanej v prospech daňovníkova nezmluvného štátu nebudú uznanými daňovými výdavkami.

♦ Príklad č. 1:

Slovenská agentúra ­usporiadala na území SR koncert zahraničných umelcov, ktorí sú rezidentmi nezmluvných aj zmluvných štátov. Ako sa zdania príjmy umelcov z činnosti vykonávanej na území SR?

Podľa § 16 ods. 1 písm. d) ZDP príjmy z nezávislej činnosti umelca osobne vykonávanej alebo zhodnocovanej na území SR sa bez ohľadu na to, či príjmy plynú týmto osobám priamo alebo cez sprostredkujúcu osobu, považujú za príjmy dosiahnuté zo zdrojov na tomto území a sú zdaňované zrážkovou daňou podľa § 43 ZDP.

V prípade, že umelec je rezidentom v štáte, s ktorým má SR uzatvorenú zmluvu o zamedzení dvojitého zdan