Zmeny v zákone o dani z príjmov v roku 2018 (2. časť)

Novela č. 279/2017 Z. z.

Daňové zvýhodnenie na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie (daňový bonus na zaplatené úroky)

Novela zákona o dani z príjmov č. 279/2017 Z. z. bola prijatá ako súčasť novelizačného článku VII zákona č. 483/2001 Z. z. o bankách a o zmene a doplnení niektorých zákonov a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony v z. n. p. (ďalej len „zákon o bankách“). Do zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) bol touto novelou ustanovený nový fenomén v § 33a ZDP, ktorým je „Daňové zvýhodnenie na zaplatené úroky pri úveroch na bývanie“ [daňový bonus na zaplatené úroky – leg. skratka je uvedená v § 9 ods. 2 písm. n) ZDP].

Všeobecne

Nové znenie zákona o dani z príjmov vo viacerých bodoch ustanovuje nielen základné podmienky nároku na daňový bonus na zaplatené úroky, ale aj jeho oslobodenie od dane, pravidlá preukazovania nároku, povinnosti daňovníka, ktorý si toto zvýhodnenie uplatňuje, ale aj povinnosti zamestnávateľa, ktorý bude v rámci ročného zúčtovania preddavkov na daň toto zvýhodnenie oprávneným zamestnancom uplatňovať.

Poznámka: Pri úveroch na bývanie je v § 33a ods. 1 poznámka pod čiarou 57a, ktorá odkazuje pri úveroch na bývanie na § 1 ods. 6 a 7 zákona č. 90/2016 Z. z. o úveroch na bývanie a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení zákona o bankách, podľa ktorých na účely uplatňovania tohto daňového zvýhodnenia na zaplatené úroky sa za úver na bývanie považuje len úver s lehotou splatnosti najmenej 5 rokov a najviac 30 rokov, zabezpečený záložným právom k tuzemskej nehnuteľnosti, a to aj rozostavanej, ktorý poskytuje veriteľ, okrem stavebnej sporiteľne, spotrebiteľovi na tieto účely:
a) nadobudnutie tuzemskej nehnuteľnosti určenej na bývanie alebo jej časti,
b) výstavba tuzemskej nehnuteľnosti určenej na bývanie alebo
c) zmena dokončenej stavby určenej na bývanie.

Podľa § 1 ods. 7 cit. zákona tuzemskou nehnuteľnosťou určenou na bývanie sa na účely odseku 6 rozumie rodinný dom alebo byt podľa § 43b ods. 3 až 6 zákona č. 50/1976 Zb. o územnom plánovaní a stavebnom poriadku (stavebný zákon) v z. n. p.

Úprava poznámky pod čiarou č. 37b v ZDP

V § 8 ods. 5 písm. f) bode 2 ZDP sú definované daňové výdavky preukázateľne vynaložené na obstaranie majetku alebo jeho výrobu vo vlastnej réžii, pričom daňovými výdavkami preukázateľne vynaloženými na obstaranie nehnuteľnosti sú aj úroky z hypotekárneho úveru, kde je práve pri úrokoch z hypotekárneho úveru uvedená poznámka pod čiarou 37b, ktorá odkazovala na § 68 zákona o bankách. Cit. § 68 však bol v zákone o bankách s účinnosťou od 1. 1. 2018 zmenený a zároveň tento zákon v § 5 ah) nanovo definuje hypotekárny úver z dôvodu jeho zachovania v právnom poriadku SR [hypotekárnym úverom je úver, ktorý je zabezpečený záložným právom alebo iným zabezpečovacím právom k nehnuteľnosti vrátane rozostavanej stavby, k bytu vrátane rozostavaného bytu alebo k nebytovému priestoru vrátane rozostavaného nebytového priestoru (nehnuteľnosť), k časti nehnuteľnosti alebo k budúcej nehnuteľnosti a ktorý poskytuje banka, zahraničná banka alebo pobočka zahraničnej banky]. Z uvedeného dôvodu bola poznámka pod čiarou č. 37b zmenená.

Oslobodenie daňového bonusu na zaplatené úroky podľa § 9 ods. 2 písm. n) ZDP

Podľa § 9 ods. 2 písm. n) ZDP je do 31. 12. 2017 od dane oslobodená vyplatená suma daňového zvýhodnenia na vyživované dieťa žijúce s daňovníkom v domácnosti (daňový bonus). S účinnosťou od 1. 1. 2018 je podľa tohto ustanovenia od dane oslobodený aj daňový bonus na zaplatené úroky a tiež plnenia rovnakého druhu z členských štátov Európskej únie a štátov, ktoré sú zmluvnou stranou Dohody o Európsko