Zmeny v zákone o dani z príjmov od 1. marca 2012

Schváleným zákonom č. 69/2012 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré ďalšie zákony, sa v Článku II. s účinnosťou od 1. marca 2012 mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Schválená úprava opätovne rieši odpisovanie hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu. Novelou ZDP zákonom č. 548/2011 účinnou od 1. 1. 2012 sa zrušila disproporcia medzi odpisovaním hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu a hmotného majetku obstaraného z vlastných zdrojov, resp. z úveru. Uvedená posledná novela ZDP vracia spôsob odpisovania tohto majetku do stavu pred 1. 1. 2012.

Zmeny v uplatňovaní finančného prenájmu od 1. 1. 2012

Úpravou definície finančného prenájmu v § 2 písm. s) ZDP sa na účely ZDP pojem „nájomca pri finančnom prenájme hmotného majetku“ nahradil pojmom „daňovník, ktorý obstaráva hmotný majetok formou finančného prenájmu“. Tým sa takýto daňovník odlišuje od nájomcu pri tzv. operatívnom prenájme, ktorý o tomto hmotnom majetku nemôže účtovať ako o dlhodobom majetku ani ho odpisovať.

Zo základných podmienok finančného prenájmu definovaných v § 2 písm. s) ZDP, ktoré musia byť pri finančnom prenájme dodržané, sa od 1. 1. 2012 vypustila podmienka minimálnej doby trvania nájmu, t. j. podmienka trvania nájmu najmenej tri roky. V platnosti teda ostala len podmienka, ktorou sa stanovuje, že dĺžka trvania nájmu je najmenej 60 % doby odpisovania obstarávaného hmotného majetku v závislosti od jeho zaradenia do odpisovej skupiny podľa § 26 ods. 1 ZDP.

Minimálna doba trvania finančného prenájmu hmotného majetku od 1. 1. 2012:

Zrušilo sa „zrýchlené lízingové odpisovanie“ hmotného majetku počas doby trvania finančného prenájmu podľa § 26 ods. 8 a 9 ZDP. S účinnosťou od 1. 1. 2012 sa hmotný majetok obstarávaný formou finančného prenájmu odpisuje rovnomerne (§ 27 ZDP) alebo zrýchlene (§ 28 ZDP). V prípade postúpenia finančného prenájmu aj nový nájomca začne odpisovať hmotný majetok ako novoobstaraný, t. j. počas celej doby odpisovania podľa § 26 ods.1 ZDP. Vstupnou cenou postúpeného hmotného majetku u nového nájomcu treba rozumieť výšku nesplatenej istiny vrátane finančného vyrovnania uhradeného pôvodnému nájomcovi a odstupného uhradeného pôvodnému nájomcovi.

Podmienky odpisovania hmotného majetku obstarávaného formou finančného prenájmu sa upravili v nadväznosti na zmenu spôsobu uplatňovania daňových odpisov podľa § 27 a § 28 ZDP.

Príklad č. 1:
Daňovník uzatvoril vo februári 2012 nájomnú zmluvu s dojednaným právom kúpy prenajatej veci s týmito podmienkami:

• dátum prevzatia hmotného majetku                február 2012
• doba nájmu                                               36 mesiacov
• istina (vrátane kúpnej ceny) bez DPH           28 553,61 €
• úrok                                                           2 435,69 €
• poplatok za uzatvorenie zmluvy (bez DPH)            200 €

Hmotný majetok obstaraný formou finančného prenájmu zaradený do užívania od 1. 1. 2012 odpíše daňovník počas doby odpisovania v príslušnej odpisovej skupine rovnomerným alebo zrýchleným spôsobom odpisovania. Daňovník zaradil hmotný majetok do 1. odpisovej skupiny s dobou odpisovania štyri roky. Ročný odpis majetku vypočíta zo vstupnej ceny, ktorou je hodnota istiny vo výške 28 553,61 € zvýšená o poplatok za uzatvorenie zmluvy vo výške 200 €, t. j. suma 28 753,61 €. Odpisovanie hmotného majetku bude nasledovné: