Zmeny v tlačivách daňových priznaní k dani z príjmov FO za rok 2018

Vzory tlačív daňových priznaní k dani z príjmov fyzickej osoby pre rok 2018 ustanovilo MF SR opatrením z 8. novembra 2018 č. MF/010685/2018-72 (ďalej len „opatrenie“). Opatrením, ktoré nadobudlo účinnosť 1. januára 2019, ustanovilo Ministerstvo financií SR pre fyzické osoby dva nové vzory tlačív daňových priznaní k dani z príjmov, a to:

• Vzor tlačiva daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby pre daňovníka, ktorý má príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. č. MF/011698/2018-721, ktorý je uvedený v prílohe č. 1 opatrenia (ďalej len „DP typ A“).
• Vzor tlačiva daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby pre daňovníka, ktorý má príjmy podľa § 5 až § 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. č. MF/011700/2018-721, ktorý je uvedený v prílohe č. 2 opatrenia (ďalej len „DP typ B“).

Opatrenie je uverejnené vo Finančnom spravodajcovi pod poradovým číslom 25/2018 a oznámenie o jeho vydaní je uverejnené v Zbierke zákonov SR pod číslom 338/2018. Vzory Potvrdení o podaní daňových priznaní k dani z príjmov sú vydané oznámením Ministerstva financií Slovenskej republiky č. MF/018416/2018-721. Poučenia na vyplnenie uvedených daňových priznaní sú vydané oznámením MF SR č. MF/018612/2018-721. Predmetné oznámenia sú uverejnené vo Finančnom spravodajcovi pod poradovými číslami 26/2018 a 27/2018.

Poznámka: Podľa § 2 opatrenia sa vzory tlačív daňových priznaní podľa doterajších predpisov použijú pri podávaní daňových priznaní u daňovníkov, ktorým posledný deň lehoty na podanie daňového priznania uplynul najneskôr 31. decembra 2018.

Povinnosť podať daňové priznanie

Daňové priznanie k dani z príjmov fyzickej osoby (ďalej len „daňové priznanie“) za zdaňovacie obdobie roka 2018 v súlade s § 32 ZDP sa podáva vtedy, ak ročné zdaniteľné príjmy [t. j. príjmy, ktoré sú predmetom dane z príjmov fyzickej osoby a nie sú oslobodené od dane podľa zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) alebo medzinárodnej zmluvy] daňovníka v zdaňovacom období roku 2018 presiahli sumu 1 915,01 €, čo je 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP platnej pre rok 2018. Do tejto sumy, po prekročení ktorej vzniká fyzickej osobe povinnosť podať daňové priznanie za rok 2018, sa nezahŕňajú zdaniteľné príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, ak vybraním tejto dane je splnená daňová povinnosť podľa § 43 ods. 6 ZDP alebo ak daňovník pri týchto príjmoch neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP.

Daňové priznanie je povinný podať aj daňovník, ktorého ročné zdaniteľné príjmy v roku 2018 sumu 1 915,01 € nepresiahli, ale za toto zdaňovacie obdobie vykázal z príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP daňovú stratu.

V súlade s § 32 ods. 5 ZDP môže daňovník podať daňové priznanie aj dobrovoľne, t. j. aj vtedy, ak túto povinnosť podľa § 32 ods. 1 a 2 ZDP nemá.

Lehota na podanie daňového priznania a zaplatenie dane

V zmysle § 49 ods. 2 ZDP sa daňové priznanie podáva do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí zdaňovacieho obdobia, ktorým u fyzickej osoby je vždy kalendárny rok. Nakoľko 31. marec pripadne v roku 2019 na nedeľu, posledným dňom lehoty na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie roka 2018 je v zmysle § 27 ods. 4 zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „daňový poriadok“) najbližší nasledujúci pracovný deň, čo je pondelok 1. apríla 2019. Túto lehotu si daňovník môže predĺžiť sám na základe oznámenia podaného príslušnému správcovi dane, a to najviac:

• o tri celé kalendárne mesiace,
• o šesť celých kalendárnych mesiacov, ak súčasťou jeho príjmov sú príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí, pričom, ak daňovník, ktorý si takto sám predĺžil lehotu na podanie daňového priznania, v podanom daňovom priznaní príjmy plynúce zo zdrojov v zahraničí neuvedie, správca dane voči nemu uplatní sankciu podľa daňového poriadku.

Oznámenie o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania na predpísanom (štruktúrovanom) tlačive (OZN493v17_1),ktoréhovzor určilo a na svojom webovom sídle uverejnilo Finančné riaditeľstvo SR, podáva daňovník do lehoty na podanie daňového priznania, čo je za zdaňovacie obdobie roka 2018 najneskôr do 1. apríla 2019. V oznámení o predĺžení lehoty na podanie daňového priznania uvedie aj novú lehotu na podanie daňového priznania, ktorou je vždy koniec kalendárneho mesiaca a ak súčasťou jeho príjmov sú aj príjmy zo zdrojov v zahraničí, potrebné je uviesť aj túto skutočnosť. Správca dane rozhodnutie o predĺžení lehoty nevydáva a lehota na podanie daňového priznania je predĺžená automaticky na základe podaného oznámenia.

Neprehliadnite! Na základe oznámenia nie je možné predĺžiť lehotu na podanie daňového priznania, ak je daňovník v konkurze alebo ak daňovník zomrie a daňové priznanie za neho podáva dedič alebo osoba, na ktorú prešlo právo na príjmy zomretého daňovníka podľa § 35 Zákonníka práce (ďalej len „osoba podľa osobitného predpisu“). V týchto prípadoch môže v súlade s § 49 ods. 3 písm. c), resp. 49 ods. 4 a 5 ZDP lehotu na podanie daňového priznania predĺžiť len správca dane, a to na základe žiadosti podanej v ustanovenej lehote.

Daňovník, dedič alebo osoba podľa osobitného predpisu je v zmysle § 49 ods. 2 ZDP povinná daň z príjmov fyzickej osoby zaplatiť v lehote na podanie daňového priznania. Daňovník, ktorému do lehoty na podanie daňového priznania správca dane neoznámil číslo účtu správcu dane vedeného pre daňovníka, je povinný daň zaplatiť v lehote do ôsmich dní od doručenia tohto oznámenia, ak mu toto oznámenie bolo doručené po lehote na podanie daňového priznania. Rovnaký postup sa použije, ak za osobu, ktorá nemá do termínu na podanie daňového priznania správcom dane oznámené číslo účtu správcu dane vedeného pre daňovníka, podáva daňové priznanie dedič alebo osoba podľa osobitného predpisu.

Sadzba dane podľa § 15 písm. a) ZDP pre fyzickú osobu je:

• 19 % z tej časti základu dane zisteného podľa § 4 ZDP, ktorá nepresiahne 35 268,06 € vrátane [čo je 176,8-násobok sumy životného minima vo výške 199,48 €, ktorú ustanovilo Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny SR s účinnosťou od 1. júla 2017 opatrením č. 173/2017 Z. z. o úprave súm životného minima (ďalej len „platné životné minimum“)] a 25 % z tej časti základu dane zisteného podľa § 4 ZDP, ktorá túto sumu 35 268,06 € presiahne,
• 19 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 7 ZDP,
• 7 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 51e ods. 3 písm. a) ZDP,
• 35 % z osobitného základu dane zisteného podľa § 51e ods. 3 písm. b) ZDP.

Daň fyzickej osoby sa v súlade s § 46a ZDP nevyrubí a neplatí, ak za zdaňovacie obdobie nepresiahne 17 € alebo celkové zdaniteľné príjmy daňovníka za zdaňovacie obdobie nepresiahnu 50 % sumy nezdaniteľnej časti základu dane na daňovníka podľa § 11 ods. 2 písm. a) ZDP, čo za zdaňovacie obdobie roka 2018 predstavuje celkové ročné zdaniteľné príjmy vo výške 1 915,01 €. Uvedené však neplatí vtedy, ak daňovník uplatňuje daňový bonus na vyživované dieťa (deti) podľa § 33 ZDP [ďalej len „daňový bonus na vyživované dieťa (deti)“] alebo ak daňovník uplatňuje daňový bonus na zaplatené úroky podľa § 33a ZDP (ďalej len „daňový bonus na zaplatené úroky“) alebo ak sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, alebo ak sa zrážajú preddavky na daň podľa § 35, alebo preddavky na zabezpečenie dane podľa § 44 ZDP. Tento postup použije aj daňovník s obmedzenou daňovou povinnosťou uvedený v § 11 ods. 6 ZDP, ak úhrn jeho zdaniteľných príjmov zo zdrojov na území SR (§ 16 ZDP) v zdaňovacom období roka 2018 tvorí najmenej 90 % zo všetkých príjmov tohto daňovníka, ktoré mu plynú zo zdrojov na území SR a zo zdrojov v zahraničí.

V súlade s § 46 ZDP daň na úhradu vypočítaná v daňovom priznaní sa neplatí, ak nepresiahne 5 €.

Zmeny v tlačivách daňových priznaní boli vyvolané legislatívnymi zmenami v zdaňovaní príjmov fyzických osôb, pričom medzi najzávažnejšie zmeny, v dôsledku ktorých došlo aj k úprave obsahovej stránky tlačív daňových priznaní platných pre rok 2018, patria zmeny vykonané:

• zákonom č. 264/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 264/2017 Z. z.“), ktorý v článku VIII s účinnosťou od 1. januára 2018 novelizuje ZDP vo vzťahu k úprave kapitálového fondu z príspevkov;
• zákonom č. 279/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 483/2001 Z. z. o bankách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 279/2017 Z. z.“), ktorý v článku VII s účinnosťou od 1. januára 2018 zavádza do ZDP nový daňový bonus;
• zákonom č. 344/2017 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. a ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok) a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 344/2017 Z. z.“), ktorým sa s účinnosťou od 1. januára 2018 napr. zavádza nová nezdaniteľná časť základu dane;
• zákonom č. 63/2018 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 311/2001 Z. z. Zákonník práce v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 63/2018 Z. z.“), ktorý v článku IV s účinnosťou od 1. mája 2018 mení a dopĺňa ZDP v súvislosti s novelou Zákonníka práce, ktorou sa zavádzajú tzv. 13. mzda a 14. mzda;
• zákonom č. 213/2018 Z. z. o dani z poistenia a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon č. 213/2018 Z. z.“), ktorý sa v článku IV s účinnosťou od 1. októbra 2018 mení a dopĺňa ZDP v súvislosti s úpravou virtuálnej meny;
• zákonom č. 368/2018 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 289/2008 Z. z. o používaní elektronickej registračnej pokladnice a o zmene a doplnení zákona Slovenskej národnej rady č. 511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov a o zmenách v sústave územných finančných orgánov v znení neskorších predpisov v z. n. p. a ktorým sa menia a dopĺňajú niektoré zákony, ktorý zákon o dani z príjmov mení v článku III. Aj keď tento zákon nadobudol účinnosť až od 1. januára 2019, vzhľadom na znenie prechodného ustanovenia tohto zákona sa použijú už pri podaní daňového priznania za rok 2018.

NAJZÁVAŽNEJŠIE ZMENY V TLAČIVE DP TYP A

Tento typ daňového priznania podáva daňovník, ktorý v zdaňovacom období roka 2018 dosiahol zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP. V súlade s § 32 ods. 2 ZDP tento typ daňového priznania podáva za zdaňovacie obdobie roka 2018 povinne daňovník, ktorý za toto zdaňovacie obdobie dosiahol zdaniteľné príjmy len podľa § 5 ZDP, presahujúce sumu 1 915,01 €, ak:

• tieto príjmy plynuli daňovníkovi od zamestnávateľa, ktorý nie je platiteľom dane a ani zahraničným platiteľom dane podľa § 48 ZDP alebo plynuli zo zdrojov v zahraničí okrem prípadov uvedených v § 32 ods. 4 ZDP,
• z týchto príjmov nebolo možné zraziť preddavok na daň, nakoľko zdaniteľná mzda spočívala len v nepeňažnom plnení alebo nepeňažné plnenie tvorilo väčšiu časť zdaniteľnej mzdy a preddavok na daň nebolo možné zraziť ani dodatočne pri najbližšom peňažnom plnení ani daň vyrovnať pri ročnom zúčtovaní preddavkov na daň z príjmov zo závislej činnosti za rok 2018 (ďalej len „ročné zúčtovanie“),
• daňovník nepožiadal zamestnávateľa o vykonanie ročného zúčtovania alebo požiadal o vykonanie ročného zúčtovania, ale nepredložil v ustanovenom termíne potrebné doklady na jeho vykonanie.

Naopak, v súlade s § 32 ods. 4 ZDP daňovník, ktorý v roku 2018 dosiahol zdaniteľné príjmy len zo závislej činnosti presahujúce sumu 1 915,01 €, nie je povinný podať daňové priznanie za toto zdaňovacie obdobie vtedy, ak mal len príjmy:

• zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (a nie je povinný podať daňové priznanie podľa § 32 ods. 2 ZDP) alebo
• z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP, ak daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 7 ZDP, t. j. ak daň vybranú zrážkou z príjmov podľa § 43 ods. 6 písm. a) až c) ZDP nebude považovať za preddavok na daň, ktorý si v súlade s cit. ustanovením odpočíta od dane vypočítanej v daňovom priznaní, alebo
• ktoré poberá od zahraničného zastupiteľského úradu na území SR a je daňovníkom, ktorý požíva výsady a imunity podľa medzinárodného práva, alebo
• zo závislej činnosti plynúce zamestnancom Európskej únie alebo jej orgánov, ktoré boli preukázateľne zdanené v prospech všeobecného rozpočtu Európskej únie, ktoré sú od dane oslobodené.

Nezdaniteľné časti základu dane a daňový bonus na vyživované dieťa (deti)

Nezdaniteľnými časťami základu dane v zmysle § 11 ZDP sú nezdaniteľná časť základu dane:

• na daňovníka podľa § 11 ods. 2 ZDP,
• na manželku (manžela) podľa § 11 ods. 3 ZDP,
• ktorou sú príspevky na doplnkové dôchodkové sporenie podľa § 11 ods. 10 ZDP,
• ktorou sú preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami podľa § 11 ods. 14 ZDP.

O uvedené nezdaniteľné časti sa znižuje základ dane (čiastkový základ dane) zistený z tzv. aktívnych príjmov, ktorými sú príjmy zo závislej činnosti podľa § 5, príjmy z podnikania a príjmy z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP.

Sumy nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 ods. 2 a 3 ZDP, ktoré sú platné pre zdaňovacie obdobie roka 2018, sú upravené v nadväznosti na sumu životného minima, ktorú ustanovilo Ministerstvo práce, sociálnych vecí a rodiny SR s účinnosťou od 1. júla 2017 opatrením č. 173/2017 Z. z. o úprave súm životného minima. Na základe predmetného opatrenia suma životného minima na jednu plnoletú fyzickú osobu predstavuje 199,48 €.

Údaje na uplatnenie nezdaniteľných častí základu dane podľa § 11 ZDP sa uvádzajú v III. oddiele DP typ A, pričom v tlačive platnom pre zdanenie príjmov dosiahnutých v roku 2018 sa v tomto oddiele uvádzajú aj údaje na uplatnenie daňového bonusu na vyživované dieťa (deti).

Zmeny v III. oddiele a IV. oddiele tohto typ daňového priznania boli vykonané v súvislosti so zavedením novej nezdaniteľnej časti základu dane, ale aj v súvislosti so zavedením nového daňového bonusu.

Poznámka: V tlačive DP typ A platnom pre zdanenie príjmov dosiahnutých v roku 2017 sa údaje pre uplatnenie daňového bonusu na vyživované dieťa (deti) uvádzali v IV. oddiele.

Nová nezdaniteľná časť základu dane podľa § 11 ods. 14 ZDP, ktorou sú preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami vynaložené v príslušnom zdaňovacom období v prírodných liečebných kúpeľoch a kúpeľných liečebniach prevádzkovaných na základe povolenia podľa § 33 zákona č. 538/2005 Z. z. o prírodných liečivých vodách, prírodných liečebných kúpeľoch, kúpeľných miestach a prírodných minerálnych vodách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „prírodné liečebné kúpele a kúpeľné liečebne“) je zavedená zákonom č. 344/2017 Z. z. s účinnosťou od 1. januára 2018 (ďalej len „NČZD na kúpeľnú starostlivosť“).

Z citovaného ustanovenia vyplýva, že preukázateľne zaplatené úhrady súvisiace s kúpeľnou starostlivosťou a s ňou spojenými službami sú nezdaniteľnou časťou základu dane za predpokladu, že sú vynaložené v prírodných liečebných kúpeľoch a kúpeľných liečebniach, ktorými sú napr.:

• prírodné liečebné kúpele: Bardejovské kúpele a. s., Kúpele Bojnice a. s., Kúpele Brusno a. s., PIENINY RESORT s. r. o., Stará Ľubovňa, Prírodné jódové kúpele Číž