Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Zmeny v oblasti dane z príjmov fyzických a právnických osôb prijaté v roku 2021

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ako je tomu každoročne, bol aj v roku 2021 novelizovaný viacerými zákonmi. Rok 2021 je však špecifický tým, že nebola prijatá žiadna samostatná vládna novela ZDP a v rámci vládnych noviel bol ZDP novelizovaný len v rámci vládnej novely daňového poriadku. Ostatné novely ZDP boli vyvolané zmenami iných zákonov, alebo v jednom prípade ako poslanecká novela.

Oproti minulým rokom ide rozsahom o menej obsiahle novely, ale aj napriek tomu prinášajú niekoľko zmien, ktoré stoja za pozornosť zo strany odbornej verejnosti.

V príspevku prinášame prehľad zmien, ktoré novely ZDP prijaté v roku 2022 prinášajú, predovšetkým s účinnosťou od 1. 1. 2022 a súčasne v texte upozorníme, ktoré zmeny sa týkajú ešte zdaňovacieho obdobia 2021.

Novely ZDP č. 76/2021 Z.z. a č. 416/2021 Z.z.
Finančný príspevok na stravovanie od 1.3.2021 [§ 5 ods. 7 písm. b)] (zákon č. 76/2021 Z.z.)
Podľa § 152 zákona č. 311/2001 Z.z. Zákonník práce v z. n. p. (ďalej len "Zákonník práce") je zamestnávateľ povinný zabezpečovať zamestnancom vo všetkých zmenách stravovanie zodpovedajúce zásadám správnej výživy priamo na pracoviskách alebo v ich blízkosti (túto povinnosť nemá voči zamestnancom vyslaným na pracovnú cestu, okrem zamestnancov vyslaných na pracovnú cestu, ktorí na svojom pravidelnom pracovisku odpracovali viac ako štyri hodiny).
Zamestnávateľ je teda povinný za podmienok Zákonníka práce zamestnancom:
-
zabezpečiť stravovanie vo svojom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa, alebo
-
poskytnúť stravovaciu poukážku, alebo
-
poskytnúť finančný príspevok na stravu.
Do nadobudnutia účinnosti novely Zákonníka práce bola podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDPa až do konca roku 2021 od dane oslobodená bez akýchkoľvek ďalších podmienok strava zabezpečovaná zamestnávateľom
len ako nepeňažné plnenie
- strava poskytovaná zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov (gastrolístky). Zamestnávateľ do konca februára 2021 mohol poskytovať aj finančný príspevok na stravovanie, ale ten bol oslobodený od dane len do výšky podľa Zákonníka práce a len vtedy, ak zamestnanec na základe lekárskeho potvrdenia od špecializovaného lekára zo zdravotných dôvodov nemohol využiť niektorý zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpečených zamestnávateľom.
S účinnosťou od
1.3.2021
môže zamestnávateľ zamestnancovi poskytnúť finančný príspevok na stravovanie od dane oslobodený nielen za podmienky, že zamestnanec na základe lekárskeho potvrdenia od špecializovaného lekára nemôže zo zdravotných dôvodov využiť žiadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpečených zamestnávateľom. Teda, oslobodenie od dane finančného príspevku na stravovanie poskytnutého
v súlade s § 152
Zákonníka práce, nie je od 1.3.2021 podmienené povinnosťou zamestnanca preukázať sa lekárskym potvrdením od špecializovaného lekára, že zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zabezpečeného zamestnávateľom.
Podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDPv znení účinnom od 1.3.2021 do 31.12.2021 je teda od dane z príjmov
oslobodená:
-
hodnota stravy
poskytovaná zamestnávateľom zamestnancovi na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov (nepeňažné plnenie - bez ďalších podmienok) a
-
finančný príspevok
na stravovanie, len ak je poskytovaný v súlade s ustanoveniami Zákonníka práce.
Podľa
§ 152 ods. 6 a 7 Zákonníka práce
zamestnávateľ
poskytne
(je povinný poskytnúť) zamestnancovi
finančný príspevok na stravovanie do výšky podľa Zákonníka práce
, ak:
-
povinnosť zamestnávateľa zabezpečiť zamestnancom stravovanie vylučujú podmienky výkonu práce na pracovisku,
-
zamestnávateľ nemôže zabezpečiť stravovanie,
-
zamestnanec na základe lekárskeho potvrdenia od špecializovaného lekára zo zdravotných dôvodov nemôže využiť žiadny zo spôsobov stravovania zamestnancov zabezpečených zamestnávateľom,
-
ide o zamestnanca vykonávajúceho domácku prácu alebo teleprácu a zamestnávateľ mu nezabezpečí stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo, ak by stravovanie bolo v rozpore s povahou vykonávanej domáckej práce alebo telepráce.
Ak zamestnávateľ
nezabezpečuje
stravovanie vo vlastnom stravovacom zariadení alebo v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa (a nie sú to skôr uvedené situácie),
je povinný umožniť zamestnancom výber
medzi zabezpečením stravovania:
-
prostredníctvom právnickej alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby, formou stravovacej poukážky alebo
-
poskytnutím finančného príspevku na stravovanie.
Každý zamestnávateľ musí určiť primeranú lehotu na výber a minimálnu dobu, počas ktorej je zamestnanec viazaný svojím výberom, najviac však 12 mesiacov.
Podľa § 152 Zákonníka práce zamestnávateľ môže po prerokovaní so zástupcami zamestnancov:
a)
upraviť podmienky, za ktorých bude zamestnancom poskytovať stravovanie počas dovolenky, prekážok v práci, alebo inej ospravedlnenej neprítomnosti zamestnanca v práci,
b)
umožniť stravovať sa zamestnancom, ktorí pracujú mimo rámca rozvrhu pracovných zmien za rovnakých podmienok ako ostatným zamestnancom,
c)
rozšíriť okruh fyzických osôb, ktorým zabezpečí stravovanie, a ktorým bude prispievať na stravovanie podľa § 152 ods. 3 Zákonníka práce (napr. dohodári, dôchodcovia, konatelia bez pracovného pomeru a pod.).
Ak ide o rozšírenie osôb, ktorým bude zamestnávateľ zabezpečovať stravu podľa
§ 152 ods. 9
písm.:
-
a) a b) Zákonníka práce
, títo zamestnanci majú, za splnenia ostatných podmienok Zákonníka práce, možnosť výberu medzi gastrolístkami a finančným príspevkom na stravu,
-
c) Zákonníka práce
, týmto osobám môže vzniknúť nárok len na hodnotu stravy v nepeňažnej forme (vlastné stravovacie zariadenie, stravovacie zariadenie iného zamestnávateľa, gastrolístky).
Podľa § 223 ods. 1. Zákonníka práce
zamestnávateľ môže na plnenie svojich úloh alebo na zabezpečenie svojich potrieb
výnimočne
uzatvárať s fyzickými osobami dohody o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru, ktorými sú dohoda o vykonaní práce, dohoda o pracovnej činnosti a dohoda o brigádnickej práci študentov (dohodári).
Nárok na zabezpečenie
stravovania dohodárovi
vznikne, ak:
a)
poskytovanie stravovania ustanovené v zmluve
- tento dohodár je podľa Zákonníka prácezamestnancom, a teda oslobodenie hodnoty stravy (nepeňažná forma) alebo príspevku na stravu v hotovosti sa riadi rovnakým režimom ako u zamestnancov v pracovnom pomere (až na príspevok zo sociálneho fondu), t.j.
má možnosť výberu
medzi gastrolístkom a finančným príspevkom na stravu.
b)
Zamestnávateľ
uplatní postup podľa § 152 ods. 9 písm. c) Zákonníka práce
a po prerokovaní so zástupcami zamestnancov rozšíri okruh osôb, ktorým zabezpečí stravovanie a ktorým bude prispievať na stravovanie podľa § 152 ods. 3 Zákonníka práce. Ak sú dohodári v tomto rozšírenom okruhu osôb, nevzniká im právo výberu medzi gastrolístkom a finančným príspevkom na stravovanie. Vznikne im nárok len na stravovanie zabezpečené zamestnávateľom na spotrebu na pracovisku alebo v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov (vo vlastnom stravovacom zariadení, v stravovacom zariadení iného zamestnávateľa alebo stravovanie prostredníctvom právnickej osoby alebo fyzickej osoby, ktorá má oprávnenie sprostredkovať stravovacie služby), t.j. v nepeňažnej forme. Ak by zamestnávateľ takémuto dohodárovi vyplatil finančný príspevok na stravu, príspevok by nebol poskytnutý v súlade s ustanovením § 152 Zákonníka práce, a preto by nemohol byť od dane oslobodený podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP.
Vlastné stravovanie daňovníka s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti [§ 6 ods. 1 a 2 ZDP v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. p) ZDP] - 2021
Podľa § 19 ods. 2 písm. p) ZDP výdavky (náklady) na vlastné stravovanie si môže do daňových výdavkov uplatniť len daňovník s tzv. aktívnymi príjmami, t.j. s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, ak pri týchto príjmoch uplatňuje preukázateľné daňové výdavky, s výnimkou výdavkov na stravu, ktorá bola poskytnutá ako nepeňažné plnenie držiteľom [§ 9 ods. 2 písm. y) ZDP], poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti.
Za ustanovených podmienok si tento daňovník, ak uplatňuje preukázateľné výdavky, môže do 31.12.2021 uplatňovať do daňových výdavkov výdavky
na vlastné stravovanie za každý odpracovaný deň v kalendárnom roku
, najviac však v rozsahu a vo výške ustanovenej na kalendárny deň pre časové pásmo 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách,
čo je od 1.7.2019 vo výške 5,10 €
za každý odpracovaný deň daňovníka. Tieto výdavky je daňovník povinný preukázať riadnym účtovným dokladom.
Výdavky na vlastné stravovanie si nemôže uplatniť za ten kalendárny deň, ak:
-
si uplatňuje výdavky na stravovanie v súvislosti s pracovnou cestou mimo miesta pravidelného výkonu činnosti podľa § 19 ods. 2 písm. e) ZDP,
-
mu vznikol nárok na príspevok na stravovanie podľa Zákonníka práce v súvislosti s výkonom závislej činnosti,
-
uplatňuje tzv. paušálne výdavky.
V § 19 ods. 2 písm. p) ZDP však nie je taxatívne vymedzené, aké jedlo si daňovník môže kúpiť, a teda je možné ako daňový výdavok na účely zabezpečenia vlastnej stravy uznať okrem napr. obeda v reštaurácii, aj doklady preukazujúce nákup napr. šalátov, studených jedál, jedál rýchleho občerstvenia a pod. Rovnako za daňové výdavky je možné (po splnení aj ďalších ustanovených podmienok) považovať aj výdavky (náklady) preukázateľne vynaložené daňovníkom s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP na nákup potravín (surovín), z ktorých sa hotové jedlo určené na stravovanie tohto daňovníka pripraví.
______________________________
Poznámka:
Spätný nákup gastrolístkov nie je nie je možné považovať za daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. p) ZDP, pretože nie je splnená podmienka preukaznosti výdavku (nákladu) v nadväznosti na dni výkonu práce.
______________________________
Ak daňovník uplatňuje pri príjmoch podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP výdavky percentom z úhrnu príjmov (§ 6 ods. 10 ZDP), v sumách týchto tzv. paušálnych výdavkov sú zahrnuté, okrem iného, aj výdavky na vlastné stravovanie tohto daňovníka, preto výdavky na vlastné stravovanie nie je možné uplatniť nad rámec týchto paušálnych výdavkov.
Príklad č. 1:
Pani Mária aj napriek tomu, že je na materskej, vykonáva z domu svoju podnikateľskú činnosť.
Ak je daňovníčka SZČO na materskej a súčasne vykonáva podnikateľskú činnosť na základe živnostenského oprávnenia, môže si do daňových výdavkov zahrnúť výdavky na stravovanie za každý odpracovaný deň, v ktorom túto podnikateľskú činnosť vykonáva.
* * *
Zdaňovanie jednotlivých foriem stravy od 1.1.2022 na základe novely č. 416/2021 Z.z. [§ 5 ods. 7 písm. b)]
Novela ZDPod 1.1.2022 odstránila nerovnaký prístup k zdaňovaniu stravovania zamestnancova a priniesla
zrovnoprávnenie zdanenia/nezdanenia
všetkých foriem zabezpečenia stravovania pre zamestnancov. Avšak nedošlo k schváleniu zjednodušenia administratívy, keď by sa zamestnávateľ mohol rozhodnúť poskytovať gastrolístky a finančný príspevok na stravu spolu so mzdou za predchádzajúci kalendárny mesiac, a preto aj v roku 2022 bude
naďalej bude nutné gastrolístky a finančný príspevok na stravu poskytovať vopred.
S účinnosťou od 1.1.2022 bude teda podľa § 5 ods. 7 písm. b) ZDP
od dane oslobodená
hodnota stravy
len vtedy, ak bude v súlade s § 152 Zákonníka práce. Ide o formu stravovania
poskytovanú:
-
na spotrebu na pracovisku,
-
v rámci stravovania zabezpečovaného prostredníctvom iných subjektov (gastrolístky) a
-
formou finančného príspevku na stravovanie.
V Zákonníku práceje ustanovená
povinnosť prispievať
zamestnancom na stravovanie z dvoch zdrojov:
-
Z daňovo uznaných výdavkov/nákladov
v rozsahu podľa § 152 Zákonníka práce - 55 % sumy stravného ustanoveného na kalendárny deň pre časové pásmo 5 až 12 hodín podľa zákona o cestovných náhradách, čo je v súčasnosti (až do zmeny zákona č. 283/2002 Z.z. o cestovných náhradách v z. n. p.) 2,81 €. Túto sumu si zamestnávateľ zahrnie do daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. c) piateho bodu ZDP.
-
Z prostriedkov sociálneho fondu (SF),
pričom výška tohto príspevku nie je limitovaná a o výške príspevku na stravovanie zo SF rozhoduje zamestnávateľ so zástupcami zamestnancov. Ak u zamestnávateľa nepôsobia zástupcovia zamestnancov, rozhoduje zamestnávateľ sám, pričom podmienky poskytovania príspevkov je povinný upraviť vo vnútornom predpise. Finančné prostriedky SF podľa zákona č. 152/1994 Z.z. o sociálnom fonde v z. n. p. (ďalej len "zákon o SF") zamestnávatelia používajú na realizáciu svojej sociálnej politiky a tvoria ho podľa § 2 ods. 2 zákona o SFzamestnávatelia FO a PO,
ktorí zamestnávajú zamestnanca
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály