Zmeny v jednoduchom účtovníctve od 1. januára 2005

Účtovné jednotky (ÚJ) v zmysle § 4 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“) sú povinné dodržiavať postupy účtovania. ÚJ účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva (JÚ) sú povinné dodržiavať postupy účtovania, ktoré ustanovuje opatrenie MF SR č. 23586/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní položiek účtovnej závierky, obsahovom vymedzení položiek a rozsahu údajov určených z účtovnej závierky na zverejnenie pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú, alebo vykonávajú inú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“). Pre ÚJ účtujúce v sústave JÚ došlo od 1. 1. 2005 k zmenám, ktoré vyplývajú z:

• opatrenia MF SR č. MF/11158/2004-74, ktorým sa menia a dopĺňajú Postupy účtovania v JÚ (ďalej len „opatrenie č. MF/11158/2004-74“) uverejnené vo Finančnom spravodajcovi č. 14/2004 a
• zákona č. 561/2004 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení zákona č. 562/2003 Z. z.

Zmeny vyplývajúce z novely Postupov účtovania v JÚ

§ 5 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ

„Hmotný majetok podľa odseku 3 písm. b), ktorého ocenenie sa rovná sume podľa osobitného predpisu⁷) alebo je nižšie, s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok, ktorý nebol zaradený do dlhodobého hmotného majetku, možno účtovať ako zásoby.“

Poznámka pod čiarku k odkazu 7 znie:

^{7) § 22 ods. 2 zákona č. 595/2003 Z. z.}

• nebude považovať za dlhodobý majetok, ale bude o ňom účtovať ako o zásobách (účinnosť od 1. 1. 2005),
• bude považovať za dlhodobý majetok. Túto možnosť upravovali Postupy účtovania v JÚ aj pred 1. 1. 2005 v § 5 ods. 5, ktorého zmena má upresňujúci charakter.

§ 5 ods. 12 Postupov účtovania v JÚ

„Opravná položka k odplatne nadobudnutému majetku sa odpisuje pravidelne počas 15 rokov od nadobudnutia dlhodobého majetku. Pri jej úplnom odpísaní sa z účtovníctva vyradí.“

Ustanovenie upravuje odpisovanie opravnej položky k odplatne nadobudnutému majetku a nadväzuje na § 5 ods. 10 a 11 Postupov účtovania v JÚ. Lehota na odpísanie opravnej položky k nadobudnutému majetku sa stanovuje na 15 rokov od nadobudnutia dlhodobého majetku.

• V roku 2003 sa vychádzalo z § 25 ods. 1 písm. v) predchádzajúceho zákona č. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov. Podľa neho daňovým výdavkom bola tvorba opravných položiek k nadobudnutému majetku zahrnovanej do výdavkov alebo príjmov v súlade s účtovnými predpismi, pričom u daňovníka účtujúceho v sústave JÚ bola doba zahrnovania rovnaká ako u daňovníka účtujúceho v sústave PÚ. Opatrenie MF SR č. 23 054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) ustanovuje v § 39 dobu odpisovania opravnej položky k nadobudnutému majetku do nákladov alebo do výnosov na 15 rokov. Zároveň Postupy účtovania v PÚ v § 86 ods. 2 ustanovujú, že od 1. 1. 2003 nové účtovné prípady sa neúčtujú ako opravné položky k nadobudnutému majetku, ale opravné položky už vytvorené sa doodpisujú podľa už spomínaného § 39 Postupov účtovania v PÚ. Nové účtovné prípady v sústave PÚ sa účtujú ako goodwill, ktorý je potrebné odpísať do 5 rokov. Domnievame sa, že nie je možné stotožňovať pojem opravnej položky k nadobudnutému majetku s pojmom goodwill, preto je dobou odpisovania opravnej položky k nadobudnutému majetku aj po 1. 1. 2003 15 rokov.
• Od 1. 1. 2004 sa vychádza z § 20 ods. 13 ZDP, ktorý ustanovuje, že vytvorená opravná položka k nadobudnutému majetku sa zahrnie do daňových výdavkov alebo príjmov v súlade s účtovnými predpismi, pričom u daňovníka účtujúceho v sústave JÚ je doba zahrnovania rovnaká ako u daňovníka účtujúceho v sústave PÚ, t. j. 15 rokov.

§ 10a Postupov účtovania v JÚ – Účtovanie finančného prenájmu