Zmeny navrhované v zákone o dani z príjmov od 1. januára 2018

Novela ZDP predložená ministerstvom financií prináša, okrem niektorých spresnení, aj nové inštitúty, ktoré si zaslúžia pozornosť širokej podnikateľskej verejnosti.

Zmeny v zdaňovaní fyzických osôb

Zdanenie príjmov z predaja majetku v bezpodielovom vlastníctve manželov

Navrhuje sa riešenie zdanenia príjmu z predaja majetku (alebo práva) v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktorý mal jeden z manželov zaradený do obchodného majetku (OM), pri jeho predaji po vyradení z OM. Príjmy plynúce manželom z predaja alebo prevodu majetku (alebo práva) v bezpodielovom spoluvlastníctve manželov, ktorý bol zahrnutý v OM niektorého z nich, sa podľa návrhu novely zákona zdania u toho z manželov, ktorý mal takýto majetok alebo právo zahrnuté v OM. V tomto prípade teda nebude možné použiť postup delenia príjmu dosiahnutého z predaja takéhoto majetku v dohodnutom pomere, ale celý príjem sa bude zdaňovať u toho manželského partnera, ktorý mal majetok zaradený v OM. Tento postup sa navrhuje použiť aj na príjmy z predaja majetku nadobudnutého do 31. 12. 2017.

Úpravy v definícii príležitostnej činnosti a príjmov z nej plynúcich

Spresňuje sa pojem príjmov z príležitostných činností, pri ktorých boli v aplikačnej praxi problémy, pričom sa však aj v súčasnosti nepovažuje za príležitostnú činnosť taká činnosť, ktorá je alebo bola vykonávaná na základe zmluvného vzťahu. Podľa navrhovaného znenia je jednoznačne jasné, že fyzickej osobe plynie príjem z príležitostnej činnosti vtedy, ak sa sama rozhodne ju vykonať, ale bez zmluvne dohodnutej povinnosti, ktorú by jej určila alebo prikázala iná osoba (napr. pokosenie trávy kamarátovi a pod.). T. j. za príležitostnú činnosť sa nepovažuje činnosť vykonávaná na základe zmluvného vzťahu, napr. podľa zákona č. 40/1964 Zb. Občiansky zákonník v z. n. p. alebo zákona č. 513/1991 Zb. Obchodný zákonník v z. n. p.

Nový inštitút oddlženia fyzickej osoby a jeho vplyv na zákon o dani z príjmov

Podľa zákona č. 7/2005 Z. z. o kon­kurze a reštrukturalizácii a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len „zákon o konkurze a reštrukturalizácii“) sa od 1. 3. 2017 fyzickým osobám umožňuje vstúpiť do procesu oddlženia formou splátkového kalendára alebo konkurzu. Odpis záväzkov, ktoré nebude musieť dlžník uhradiť v nadväznosti na uznesenie súdu o vyhlásení konkurzu alebo v uznesení o určení splátkového kalendára, bude u dlžníka príjmom oslobodeným od dane. Od dane bude oslobodený aj odpis záväzkov v prípade, ak dôjde k zrušeniu konkurzu podľa § 167v ods. 1 zákona o konkurze a reštrukturalizácii. V dôsledku zavedenia nového inštitútu oddlženia formou konkurzu a splátkového kalendára u fyzickej osoby sa navrhuje považovať za daňový výdavok aj odpis pohľadávok v rozsahu, v akom nebudú uspokojené v konkurze alebo splátkovým kalendárom. Daňovo bude možno odpísať aj pohľadávku, ak došlo u fyzickej osoby k zrušeniu konkurzu podľa § 167v ods. 1 zákona o konkurze a reštrukturalizácii. Daňovým výdavkom bude aj tvorba opravnej položky k pohľadávkam voči dlžníkovi, ktorému bol rozhodnutím súdu určený splátkový kalendár podľa § 166e a 168e zákona o konkurze a reštrukturalizácii.

Oslobodenie hodnoty stravy pri vzdelávaní v oblasti zdravotníctva

Navrhuje sa, na rozdiel od súčasnej úpravy, oslobodiť nepeňažné plnenie plynúce daňovníkovi vo forme hodnoty stravy poskytnutej poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti na odbornom podujatí určenom výhradne na vzdelávacie účely (zákon o liekoch), v plnej výške. Podľa prechodného ustanovenia sa oslobodenie tohto nepeňažného plnenia použije už pri poskytnutej strave na vzdelávacích podujatiach uskutočnených v roku 2017, t. j. hodnota poskytnutej stravy sa nebude uvádzať v úhrne hodnoty nepeňažných plnení v oznámeniach správcovi dane ani od držiteľa a ani od poskytovateľa zdravotnej starostlivosti za rok 2017.

Daňový bonus na zaplatené úroky

Navrhuje sa zaviesť nový daňový bonus – daňový bonus na zaplatené úroky. Zároveň sú ustanovené podmienky a pravidlá jeho uplatnenia:

• ku dňu podania žiadosti o úver na bývanie má žiadateľ najmenej 18 a najviac 35 rokov,
• žiadateľ dosiahol priemerný mesačný príjem vypočítaný z príjmov (základov dane) uvádzaných v daňovom priznaní vo výške najviac 1,3-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v hospodárstve SR za kalendárny rok predchádzajúci kalendárnemu roku, v ktorom bola uzavretá zmluva o úvere na bývanie,
• nárok vzniká len jednému žiadateľovi, aj v prípade, ak by o úver žiadal spolu s iným spoludlžníkom,
• spoludlžník musí rovnako spĺňať podmienky veku a podmienku dosiahnutia ustanoveného limitu príjmov,
• daňový bonus je suma vo výške 50 % zo zaplatených úrokov v príslušnom zdaňovacom období, najviac vo výške 400 €,
• výška úrokov musí byť vypočítaná z poskytnutého úveru najviac zo sumy 50 000 € na jednu tuzemskú nehnuteľnosť určenú na bývanie, ktorou je byt alebo rodinný dom,
• nárok vzniká počas piatich bezprostredne po sebe nasledujúcich rokov počnúc mesiacom, v ktorom sa začalo úročenie úveru na bývanie, poskytnutého na základe jednej zmluvy o úvere na bývanie,
• ak úročenie úveru začalo/skončilo v priebehu roka, zohľadní sa len pomerná časť nového daňového bonusu pripadajúca na počet kalendárnych mesiacov v zdaňovacom období,
• o sumu daňového bonusu na zaplatené úroky sa znižuje daň dlžníka, ale tú si najskôr zníži o sumu daňového bonusu na vyživované dieťa, ak mu na tento vznikol nárok.

Postup na konci roka na navrhuje upraviť tak, že:

• nárok na daňový bonus na zaplatené úroky sa uplatňuje až po skončení zdaňovacieho obdobia pri vykonaní ročného zúčtovania (povinnosť zamestnanca doložiť doklady vystaveného bankou poskytujúcou úver na bývanie s preukázaním zaplatenia úrokov) alebo pri podaní daňového priznania (povinnosť priloženia dokladu vystaveného veriteľom),
• ak suma dane zníženej o daňový bonus na vyživované dieťa vypočítaná za príslušné zdaňovacie obdobie je nižšia, ako suma uplatňovaného daňového bonusu na zaplatené úroky, daňovník, pri podaní daňového priznania požiada miestne príslušného správcu dane (pri vykonaní ročného zúčtovania zamestnávateľa) o vyplatenie sumy vo výške rozdielu medzi sumou daňového bonusu na zaplatené úroky a sumou dane vypočítanou za príslušné zdaňovacie obdobie.

Zavedením daňového bonusu na zaplatené úroky sa nahradí doteraz platné zvýhodňovanie úrokov pri hypotékach pre mladých.

Výsluhové dôchodky zo zahraničia

Pri posudzovaní nároku na nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka sa navrhuje zrovnoprávniť výsluhové dôchodky poskytované podľa slovenskej legislatívy a výsluhové dôchodky zo zdrojov v zahraničí. Tento náhľad sa použije už pri posudzovaní nároku na nezdaniteľnú časť základu dane za zdaňovacie obdobie 2017.

Nezdaniteľná časť základu dane na kúpeľnú starostlivosť

Ide o prvú formu podpory podnikania v domácom kúpeľníctve – podľa návrhu novely by sa mala začať uplatňovať nová nezdaniteľná časť základu dane (NČZD) daňovníka v sume 50 € z preukázateľne zaplatených úhrad na kúpeľnú starostlivosť v zariadeniach, ktoré majú povolenie na kúpeľnú starostlivosť podľa zákona č. 538/2005 Z. z. o prírodných liečivých vodách, prírodných liečebných kúpeľoch, kúpeľných miestach a prírodných minerálnych vodách