Zmenky v dodávateľsko-odberateľských vzťahoch a ich zobrazenie v účtovníctve podnikateľov

Zmenka je individuálne emitovaný, obchodovateľný a prevoditeľný cenný papier, ktorý plní úverovú, platobnú a zabezpečovaciu funkciu. Je to dlhový cenný papier, ktorý predstavuje písomný záväzok, ktorý musí mať presne určenú formu, má individuálny charakter a jeho emisia nepodlieha schvaľovaciemu procesu štátnych orgánov.

Zmenku ako platobný úverový prostriedok upravuje zákon č. 191/1950 Sb. Zákon zmenkový a šekový v z. n. p., ktorý je lex specialis, teda má prednosť pred všeobecnou právnou úpravou. Občiansky a Obchodný zákonník tiež upravuje zmenky. Ak účastníci vzťahu nie sú podnikateľmi, tak sa riadia Občianskym zákonníkom, medzi podnikateľmi platia ustanovenia Obchodného zákonníka.

Zmenka je cenný papier „na rad“, ktorý obsahuje platobný príkaz (cudzia zmenka) alebo platobný prísľub (vlastná zmenka) zaplatiť sumu zmenky. Majiteľovi zmenky (zmenkovému veriteľovi, remitentovi) poskytuje právo požadovať od zmenkového dlžníka v určenej lehote (deň splatnosti zmenky) a na určenom mieste zmenkovú sumu (dlžnú čiastku), resp. výplatu peňažnej sumy uvedenej na zmenke. Označenie „na rad“ je označenie v prospech koho sa má platiť, umožňuje remitentovi, resp. veriteľovi previesť zmenku na inú osobu, to znamená, že je to doložka, ktorá umožňuje, aby sa dalo so zmenkou obchodovať.

Podoba zmenky musí byť listinná a nemôže mať formu na doručiteľa. Prevod zmenky na inú osobu (iného majiteľa) sa vykonáva indosamentom (rubopisom).

Podľa toho, kto vyrovná záväzok vyplývajúci zo zmenky sa zmenky delia na:

1. Vlastné (sola) – zmenku uhradí vystaviteľ zmenky. Je to písomný prísľub. Pri vlastnej zmenke sa vyskytujú dve osoby:
   • vystavovateľ (dlžník),
   • príjemca (veriteľ, remitent).

2. Cudzie (trata) – zmenku uhradí na príkaz vystavovateľa zmenky (trasant) tretia osoba (trasat) v prospech remitenta. Pri tejto zmenke sa zúčastňujú tri osoby. Je to písomný príkaz vystavovateľa tretej osobe (zvyčajne banke), aby vyplatila zmenkovú sumu druhej osobe (remitentovi, veriteľovi).

Zákonom ustanovené základné náležitosti zmenky sú:

• označenie, že ide o zmenku, zahrnuté do vlastného textu listiny, vyjadrené v jazyku, v ktorom je zmenka napísaná,
• bezpodmienečný platobný príkaz (pri cudzej zmenke), platobný prísľub (pri vlastnej zmenke) zaplatiť určitú sumu v určenej mene – uvedené slovami aj číslami,
• dátum a miesto vystavenia zmenky,
• dátum (termín) a adresa miesta splatnosti zmenky,
• meno toho, kto má platiť (v prípade cudzej zmenky), jeho identifikačné údaje,
• meno toho, komu alebo na rad koho sa má platiť, jeho identifikačné údaje,
• meno, adresa a podpis vystaviteľa zmenky.

Príklad vlastnej zmenky:

Súčasná právna úprava zmenky zabezpečuje právnu istotu zmenkového styku, ide o prísnu zodpovednosť zo zmenkových záväzkov. Procesná prísnosť zmenky je zabezpečená tým, že súd rozhoduje v skrátenom konaní bez nariadenia pojednávania a vypočutia odporcu zmenkovým a platobným rozkazom. Podmienkou vydania rozkazu je, aby veriteľ predložil prvopis zmenky, ktorým je aj rovnopis zmenky. V návrhu musí veriteľ požadovať vydanie platobného rozkazu. Ak sú splnené podmienky, sudca vydá platobný rozkaz, v ktorom odporcu zaviaže, aby do troch dní zaplatil požadovanú sumu a trovy konania prípadne aby do troch dní podal proti platobnému rozkazu námietky s odôvodnením. Zmenkový a platobný rozkaz je potrebné doručiť do vlastných rúk. Podaním námietok sa platobný rozkaz neruší ale odkladá sa jeho právoplatnosť a vykonateľnosť. Sudca nariadi pojednávanie. V rozsudku súd rozhodne, či už vydaný platobný rozkaz ponecháva v platnosti, alebo ho zrušuje a v akom rozsahu ho zrušuje.

Z uvedeného vyplýva, že ak zmenkový dlžník nezaplatí svoj záväzok v termíne určenom na zmenke, je vymáhanie oveľa jednoduchšie, než pri poskytnutí bežného úveru, pretože podpisom zmenky zmenkovým dlžníkom odpadá akékoľvek dokazovanie vierohodnosti záväzku a súdne žaloby vzťahujúce sa na zmenky majú pred ostatnými žalobami prednosť.

Použitie zmenky v podnikateľských vzťahoch má opodstatnenie napríklad v týchto prípadoch:

• Zmenka ako úverový prostriedok – slúži na poskytovanie obchodného úveru, odberateľ (dlžník) zaplatí pri prevzatí tovaru od dodávateľa (veriteľa) zmenkou.
• Zmenka ako platobný prostriedok – dlžník môže veriteľovi zaplatiť tým, že svoje zmenkové práva zo zmenky, ktorej je majiteľom prevedie na neho rubopisom (indosamentom).
• Zmenka ako zabezpečovací prostriedok – zmenkou ako cenným papierom možno ručiť za svoje záväzky. Zmenka slúži na krytie vzájomných dodávateľsko-odberateľských vzťahov, ktoré sú na základe bežnej fakturácie ťažšie vymáhateľné. V prípade neplatenia sa veriteľ zabezpečuje proti dlžníkovi.
• Zmenka ako prostriedok na získanie likvidných peňazí – umožňuje odpredaj zmenky firmám a bankám na túto činnosť špecializovaným (forfaiting, factoring, eskont). Prípadne dlžník podpíše zmenku banke alebo súkromnej osobe a tí mu požičajú peňažné prostriedky oproti finančnej zmenke.

Možnosti zmenkového veriteľa (majiteľa zmenky) pri disponovaní so zmenkou:

1. uplatniť právo zo zmenky voči zmenkovému dlžníkovi,
2. previesť zmenku na nového veriteľa rubopisom ako formu úhrady svojho záväzku,
3. odplatne previesť zmenku na tretiu osobu,
4. eskontovať zmenku.

Eskont zmenky je kúpa zmenky bankou pred jej splatnosťou, čo umožňuje premeniť zmenkovú pohľadávku na peňažné prostriedky, pričom si banka odpočítava úrok za medziobdobie od prevodu na banku a bankový poplatok. Veriteľ súčasne zodpovedá banke za zaplatenie sumy hlavným zmenkovým dlžníkom, čo predstavuje vznik úverového vzťahu medzi majiteľom zmenky – zmenkovým veriteľom a bankou (čerpanie eskontného úveru) na dobu do splatnosti zmenky banke.

Reeskont – predstavuje ďalší predaj eskontovanej zmenky bankou indosamentom ústrednej banke.

Účtovanie účtovných prípadov vznikajúcich v súvislosti so zmenkou u podnikateľov môžeme demonštrovať na dodávateľsko-odberateľských vzťahoch dvoch podnikateľských subjektov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva – spoločnosť VERITEL, s. r. o., a spoločnosť DLZNIK, a. s.

Spoločnosť VERITEL, s. r. o., sa rozhodla, že nebude čakať, kým spoločnosť DLZNIK, a. s.,  uhradí zmenku a postúpila zmenku banke. Za eskontovanú zmenku banka poskytla spoločnosti VERITEL, s. r. o., eskontný úver a vyplatila ho na bankový účet.

V dobe splatnosti zmenky spoločnosť DLZNIK, a. s.,  zmenku nezaplatila majiteľovi zmenky – banke a preto spoločnosti VERITEL, s. r. o., splatila eskontný úver zo svojho bankového účtu a banka vrátila zmenku spoločnosti VERITEL, s. r. o.

Spoločnosť DLZNIK, a. s.  zmenku zaplatila po dátume splatnosti spoločnosti VERITEL, s. r. o., na jej bankový účet.

Účtovná jednotka VERITEL, s. r. o., mala na začiatku účtovného obdobia tento stav vybraného majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov:

V súvislosti s účtovaním pohľadávky voči odberateľovi a zmenky na inkaso vznikli v spoločnosti VERITEL, s. r. o., nasledujúce účtovné prípady: