Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Zľavy v jednoduchom účtovníctve

Dátum: Rubrika: Jednoduché účtovníctvo

Zľava je rozdiel medzi pôvodnou cenou tovaru, materiálu alebo služby a konečnou dohodnutou a zaplatenou cenou za tovar, materiál alebo poskytnuté služby pri splnení všetkých dohodnutých podmienok. Zľavu poskytuje dodávateľ, teda predávajúci odberateľovi, t. j. kupujúcemu.

Nevyhnutnosťou podnikateľskej činnosti je vzájomná spolupráca medzi podnikateľmi a dobrý vzťah medzi podnikateľom a jeho klientmi. K tomuto dopomáha aj systém rôznych zliav, s ktorými sa v poslednom čase vo veľkom stretávame, a to nielen vo vzťahu medzi podnikateľmi navzájom, ale aj vo vzťahu medzi podnikateľom a jeho klientmi – zákazníkmi.

Zľava je rozdiel medzi pôvodnou cenou tovaru, materiálu alebo služby a konečnou dohodnutou a zaplatenou cenou za tovar, materiál alebo poskytnuté služby pri splnení všetkých dohodnutých podmienok. Zľavu poskytuje dodávateľ, t. j. predávajúci odberateľovi, t. j. kupujúcemu. V súčasnej podnikateľskej praxi sa najčastejšie vyskytujú tieto druhy zliav:

  • základná zákaznícka zľava,
  • akciová zľava
  • množstevná zľava,
  • obratová zľava,
  • zľava za splatnosť,
  • zľava za zníženú kvalitu tovaru.

Zľava môže byť poskytnutá v jednotkách:

  • peňažných, to je peňažná zľava alebo
  • naturálnych, to je naturálna zľava.

Zľavy v sústave jednoduchého učtovníctva

Pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva (ďalej len „JÚ“) postupuje podnikajúca fyzická osoba (FO) podľa zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“) a  opatrenia MF SR č. MF/27076/2007-74, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a podrobnosti o usporiadaní, označovaní a obsahovom vymedzení položiek účtovnej závierky pre účtovné jednotky účtujúce v sústave jednoduchého účtovníctva, ktoré podnikajú alebo vykonávajú samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazujú svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia základu dane z príjmov, v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v JÚ“).

Účtovanie zľavy u odberateľa

Podľa § 11 ods. 9 Postupov účtovania v JÚ sú súčasťou ocenenia zásob aj zľavy z ceny, pričom ocenenie zásob sa v knihe zásob o tieto položky znižuje. Zľava z ceny poskytnutá k už predaným zásobám alebo spotrebovaným zásobám sa účtuje, podľa § 11 ods. 10 Postupov účtovania v JÚ, v peňažnom denníku ako zníženie výdavkov na obstaranie zásob v členení, v ktorom boli zásoby pôvodne účtované, t. j. do toho istého stĺpca peňažného denníka so znamienkom mínus. Za zľavy z ceny sa, podľa § 11 ods. 11 Postupov účtovania v JÚ, nepovažujú nepeňažné dodanie iného druhu, ako je prijatý tovar, materiál alebo služba. Ak podnikateľ účtuje o zásobách v knihe zásob, podľa § 6 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ, sa v knihe zásob účtuje aj prijatá zľava z ceny k zásobám, ktoré v čase jej prijatia má na sklade.

Účtovanie zľavy u dodávateľa

U dodávateľa je zľava z ceny súčasťou tržieb a účtuje sa ako zníženie ceny za účelom poskytnutia zvýhodnených podmienok pre odberateľa, napríklad zľava z ceny z dôvodu odobratého množstva, zľava z ceny z dôvodu rýchlej platby sa dodaný tovar, akciová zľava a podobne. Za zľavu z ceny sa nepovažuje, podľa § 11 ods. 11 Postupov účtovania v JÚ nepeňažné dodanie iného druhu ako je poskytnutý tovar, materiál alebo služba, napríklad tovar zadarmo a prezentačné akcie.

Základná zákaznícka zľava

Základná zákaznícka zľava je obyčajne poskytovaná pred dodávkou tovaru, materiálu alebo služby a poskytuje sa vo forme percentuálnej zľavy zo základnej ceny tovaru. Táto zľava sa uvedie priamo v daňovom doklade, to je vo faktúre, alebo v doklade z elektronickej registračnej pokladnice (ďalej len „ERP“). Najčastejšie sa postupuje tak, že dodávateľ na faktúre uvedie základnú cenu, zľavu v percentách, zľavu v eurách, výslednú cenu, to je cenu po odpočítaní poskytnutej zľavy.

Základná zákaznícka zľava sa samostatne neúčtuje u dodávateľa a ani odberateľa. Základná zákaznícka zľava neovplyvní ani daň z pridanej hodnoty (DPH), pretože základom dane pre DPH je cena po poskytnutí zľavy, to znamená, že nedochádza v dôsledku poskytnutia tejto zľavy k žiadnej korekcii výšky DPH.

Príklad č. 1:
Podnikateľ podniká ako FO v maloobchode. S dodávateľom kozmetických výrobkov firmou XY s. r. o., u ktorého odoberá tovar už niekoľko rokov, uzavrel zmluvu na rok 2011, v ktorej sa dohodli na základnej zákazníckej zľave vo výške 3 % zo základnej ceny bez DPH odobratého tovaru. Dňa 1. 9. 2011 odobral od dodávateľa tovar v hodnote 2 037 € (základ dane 1 697,50 € + DPH 20 % 339,50 €). Úhradu za dodaný tovar uskutočnil prevodným príkazom 9. 9. 2011 na základe faktúry č. 551/2011, ktorú dostal od dodávateľa. Na faktúre 551/2011 boli uvedené tieto údaje o fakturovanej sume:
  • základ dane 1 750 €,
  • poskytnutá zľava 3 % 52,50 €,
  • základ dane po zľave 1 697,50 €,
  • DPH 20 % 339,50 €,
  • k úhrade celkom 2 037 €.

O základnej zákazníckej zľave nebude podnikateľ samostatne účtovať. Účtovať bude o prijatej faktúre a o úhrade tejto faktúry. Podľa § 15 ods. 1 zákona o účtovníctve bude účtovať v účtovných knihách JÚ:

  • v peňažnom denníku,
  • v knihe záväzkov,
  • v pomocnej účtovnej knihe – v knihe zásob, ak účtuje o zásobách v evidencii zásob. Podľa § 11 ods. 8 Postupov účtovania v JÚ, o zásobách nemusí podnikateľ v knihe zásob účtovať a môže ich účtovať priamo do spotreby, ak si to určí vnútorným predpisom.
Účtovanie v peňažnom denníku

V peňažnom denníku bude účtovať podľa § 4 Postupov účtovania v JÚ, úradu faktúry za tovar. Pri účtovaní musí vychádzať aj z § 2 písm. i) a § 19 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), ktorý definuje, čo je daňovým výdavkom. Úhrada za tovar je daňovým výdavkom, ktorý ovplyvňuje základ dane. Zaplatená DPH nie je podľa § 21 ods. 2 písm. i) ZDP daňovým výdavkom u platiteľov DPH, t. z. že DPH zaúčtuje ako nedaňový výdavok, ktorý neovplyvňuje základ dane. Nákup tovaru zaúčtuje podnikateľ 9. 9. 2011, podľa § 4 ods. 6 Postupov účtovania v JÚ, ako:

  • výdavok peňažných prostriedkov z bankového účtu                         2 037 € (zaúčtuje na základe výpisu z účtu a faktúry č. 551/2011),
  • výdavok ovplyvňujúci základ dane v stĺpci „Výdavky celkom“       1 697,50 €,
  • v druhovom členení výdavkov celkom v stĺpci „Nákup tovaru“      1 697,50 €,
  • výdavok neovplyvňujúci základ dane v stĺpci „DPH“                       339,50 €.

Časť peňažného denníka, rok 2011 (v €)

Dátum Text Peňažné prostriedky Výdavky ovplyvňujúce ZD Výdavky neovplyvňujúce ZD
Príjmy Výdavky Celkom Tovar DPH
9. 9. Tovar, FA 551/2011 BU: 2 037 1 697,50 1 697,50 339,50

Legenda: ZD – základ dane, BU – bežný účet.

Účtovanie v knihe záväzkov

Podľa § 15 ods. 1 zákona o účtovníctve zaúčtuje podnikateľ faktúra č. 551/2011 aj do knihy záväzkov, lebo prijatím tovaru vznikol podnikateľovi záväzok voči dodávateľovi faktúru za dodaný tovar uhradiť. Dňa 1. 9. 2011 zaúčtuje faktúru 551/2011 ako vznik záväzku a 9. 9. 2011 poznačí úhradu tohto záväzku.

Časť knihy záväzkov, rok 2011

P. č. Dátum Číslo faktúry Text (dodávateľ) Suma v €
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály