Zdaňovanie študentov daňou z príjmov (II. časť – odvody)

(pokračovanie z č. 5/2010 – 1. časť článku)

Z pohľadu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej iba „ZDP“) majú študenti pri zdaňovaní svojich príjmov rovnaké postavenie ako ostatné fyzické osoby (FO).

Študenti okrem príjmov zo závislej činnosti podľa § 5 ZDP (napr. príjmy na dohodu alebo na základe pracovného pomeru), ktoré sa zdaňujú buď preddavkom na daň alebo zrážkovou daňou, môžu dosiahnuť aj iné druhy zdaniteľných príjmov podľa § 6 až 8 ZDP. Tieto sa zdaňujú buď prostredníctvom podaného daňového priznania alebo zrážkovou daňou podľa § 43 ZDP.

Študenti majú pomerne často príjmy z vlastnej podnikateľskej činnosti podľa § 6 ods. 1 ZDP (napr. živnosť) alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti (SZČ) podľa § 6 ods. 2 ZDP (napr. autorské honoráre).

Pre správne určenie výšky daňovej povinnosti študentov z dosiahnutých zdaniteľných príjmov je nevyhnutné poznať, za akých podmienok študentovi vzniká povinnosť platiť odvody na zdravotné a sociálne poistenie, resp. dokedy za študenta platí odvody štát.

Študent VŠ a platenie poistného (odvodov)

Od 1. 1. 2004 štát neplatí za študentov poistné na sociálne poistenie po dovŕšení 16 rokov. Študenti si počas štúdia (ak nemajú uzatvorený pracovný pomer) môžu odvody na sociálne poistenie platiť dobrovoľne podľa § 14 ods. 2 a § 15 ods. 4 zákona č. 461/2003 Z. z. o sociálnom poistení v z. n. p. (ďalej iba „ZSP“) alebo ho môžu dodatočne doplatiť po skončení štúdia, keď sa zamestnajú podľa § 142 ods. 3 ZSP. Ak sa študent zamestná už počas štúdia (uzatvorí pracovný pomer bez ohľadu na jeho dĺžku), platí poistné na sociálne poistenie tak, ako každý zamestnanec. Na dohody vykonávané študentom mimo pracovného pomeru sa platenie zdravotného ani sociálneho poistného nevzťahuje.

V súčasnosti štát platí za študentov iba poistné na verejné zdravotné poistenie (aj za študentov VŠ – dennej formy štúdia), ak spĺňajú štatút nezaopatreného dieťaťa podľa § 11 ods. 8 písm. a) zákona č. 580/2004 Z. z. o zdravotnom poistení v z. n. p. (ďalej iba „ZZP“).

Za určitých podmienok štát platí poistné na verejné zdravotné poistenie za študenta (ako poistenca štátu) aj vtedy, ak študent pracuje, resp. dosahuje zdaniteľný príjem podľa ZDP, a to:

• ak je študent zamestnancom alebo samostatne zárobkovo činnou osobou (ďalej iba „SZČO“), podľa § 11 ods. 9 písm. a) a b) ZZP nie je povinný platiť poistné na zdravotné poistenie, ak vymeriavací základ (VZ) pripadajúci na obdobie zamestnania alebo na obdobie vykonávania SZČ nepresiahne úhrn minimálnych základov samoplatiteľa podľa § 13 ods. 9 písm. b) ZZP (t. j. za rok 2009 sumu 2 292,84 €; za rok 2010 sumu 2 479,20 €), ak je študent zamestnancom a postupne alebo súčasne SZČO, podľa § 11 ods. 9 písm. c) ZZP nie je povinný platiť poistné na zdravotné poistenie, ak úhrn jeho VZ (zo zamestnania aj z podnikania) nepresiahne úhrn minimálnych základov samoplatiteľa podľa § 13 ods. 9 písm. b) ZZP (t. j. za rok 2009 sumu 2 292,84 €; za rok 2010 sumu 2 479,20 €),
• ak študent nie je zamestnancom ani SZČO podľa § 11 ods. 10 ZZP a dosahuje príjmy podľa § 5 a 6 ZDP (okrem vyňatých príjmov podľa § 13 ods. 20 ZZP – napr. príjmy na dohodu, príjmy z prenájmu nehnuteľnosti, príjmy z výkonu činnosti osobného asistenta a pod.), pričom tieto príjmy nepresiahnu úhrn minimálnych základov samoplatiteľa podľa § 13 ods. 9 písm. b) ZZP (za rok 2009 sumu 2 292,84 €, t. j. mesačne sumu 191,07 € a za rok 2010 sumu 2 479,20 €, t. j. 206,60 €), študent nie je povinný platiť poistné na zdravotné poistenie,
• ak študent dosahuje iba príjmy na dohodu (podľa § 5 ZDP), nie je povinný platiť poistné na zdravotné poistenie podľa § 13 ods. 20 písm. d), bez ohľadu na výšku príjmov.

Legenda: ZČ – závislá činnosť, poistné je vypočítané a zaokrúhlené podľa jednotlivých druhov poistného, NČZDD – nezdaniteľná časť základu dane daňovníka.

V prípade uzatvoreného pracovného pomeru študent VŠ platí odvody na sociálne aj zdravotné poistenie ako každý iný zamestnanec.

Špecifikom u študentov je, že po skončení roka je z hľadiska zdravotného poistenia potrebné posúdiť, či za študenta (ako poistenca štátu) bude zdravotné poistné platiť štát alebo je študent povinný platiť si zdravotné poistné z dosiahnutého príjmu.

Podľa § 11 ods. 9 písm. a) ZZP študent nie je povinný platiť poistné na verejné zdravotné poistenie, ak VZ pripadajúci na obdobie zamestnania nepresiahol za rok 2010 úhrn minimálnych základov samoplatiteľa, t. j. sumu 2 479,20 €. Keďže študent v roku 2010 dosiahol VZ (hrubý príjem) vo výške 670 €, nie je povinný platiť poistné na zdravotné poistenie a v roku 2010 zostáva poistencom štátu. Ak podá za rok 2010 ročné zúčtovanie poistného na verejné zdravotné poistenie, zaplatené preddavky na zdravotné poistenie vo výške 26,80 € mu príslušná zdravotná poisťovňa vráti vo forme preplatku na poistnom po zdanení zrážkovou daňou vo výške 19 % podľa § 43 ods. 3 písm. l) ZDP, t. j. dostane vyplatenú sumu 21,71€.

Z daňového hľadiska, na základe podpísaného vyhlásenia k zdaneniu príjmov zo závislej činnosti si študent uplatňuje mesačnú nezdaniteľnú časť základu dane na daňovníka, ktorá je vyššia ako jeho čiastkový základ dane, jeho mesačný preddavok na daň je nulový. Po skončení roka je študent povinný vysporiadať daň prostredníctvom daňového priznania (sám) alebo ročného zúčtovania (cez svojho zamestnávateľa) iba vtedy, ak jeho hrubé ročné zdaniteľné príjmy zo závislej činnosti za rok 2010 presiahnu sumu 2 012,85 €.

***

Študent VŠ a podnikateľ (SZČO)

Študent, ktorý dosahuje príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2, 5, 7 a 8 ZDP sa na účely sociálneho poistenia (t. j. nemocenského a dôchodkového poistenia) podľa § 5 ZSP a na účely zdravotného poistenia podľa § 11 ods. 4 ZZP považuje za SZČO.

Študent (SZČO) a verejné zdravotné poistenie

Minimálny a maximálny VZ študenta (SZČO) na účely zdravotného poistenia

Ak je SZČO súčasne študentom, je pri platení preddavkov na verejné zdravotné poistenie oproti iným SZČO zvýhodnená tým, že podľa § 16 ods. 8 písm. c) ZZP nemá stanovený minimálny VZ pre platenie preddavkov na verejné zdravotné poistenie. To znamená, že v prvom roku podnikania môže študent (SZČO) platiť preddavok nižší ako z minimálneho VZ SZČO (t. j. v roku 2010 mesačne menej ako z 319,57 €) alebo ho nemusí platiť vôbec. Preddavky na verejné zdravotné poistenie v ďalších rokoch podnikania bude platiť na základe ročného zúčtovania zdravotného poistenia v závislosti od dosiahnutého VZ.

Minimálny VZ SZČO pre účely zdravotného poistenia je v roku 2010 stanovený vo výške 319,57 € mesačne. Minimálny VZ SZČO sa od 1. 1. 2010 neodvíja od minimálnej mzdy zamestnancov, ale je podľa § 13 ods. 17 ZZP stanovený vo výške 44,2 % z priemernej mesačnej mzdy, ktorá platila v národnom hospodárstve dva roky dozadu. Pre rok 2010 sa minimálny VZ určí z priemernej mesačnej mzdy za rok 2008, t. j. 723,03 € x 44,2 % = 319,57926 €, po zaokrúhlení 319,57 €.

Upozornenie: Podľa § 13 ods. 13 ZZP sa minimálny VZ pre účely zdravotného poistenia zaokrúhľuje na najbližší eurocent nadol, teda na 319,57 €.

Maximálny mesačný VZ SZČO (platí aj pre študentov – SZČO) pre platenie preddavkov na zdravotné poistenie je stanovený vo výške 3-násobku priemernej mesačnej mzdy zamestnanca v národnom hospodárstve za kalendárny rok, ktorý dva roky predchádza rozhodujúcemu obdobiu (rozhodujúcim obdobím je kalendárny rok, v ktorom sa platí poistné). V roku 2010 sa vychádza z trojnásobku priemernej mesačnej mzdy za rok 2008, t. j. zo sumy 2 169,09 € (3 x 723,03 €).

Určenie VZ študenta (SZČO) na účely platenia preddavkov na zdravotné poistenie

Okrem prvého roku podnikania, študent platí preddavky na zdravotné poistenie v závislosti od dosiahnutého VZ.

VZ SZČO je podľa § 13 ods. 6 ZZP určený vo výške podielu základu dane z príjmov fyzických osôb z podnikania a inej SZČ (okrem vyňatých príjmov), dosiahnutý v rozhodujúcom období, ktorý nie je znížený o poistné na verejné zdravotné poistenie a 2,14.

Preddavok na zdravotné poistenie sa vypočíta podľa § 16 ods. 2 písm. b) ZZP z podielu pomernej časti základu dane a 2,14. Pomernou časťou základu dane sa rozumie časť základu dane z príjmov fyzických osôb podľa § 6 ZDP okrem vyňatých príjmov, ktorý nie je znížený o poistné na verejné zdravotné poistenie, pripadajúca na jeden kalendárny mesiac prevádzkovania SZČ. Na kalendárny mesiac, v priebehu ktorého sa začala vykonávať SZČ po prvom dni v tomto mesiaci, sa neprihliada.

Legenda: ¹ Za vyňaté príjmy, ktoré sa nezapočítavajú do VZ na účely zdravotného poistenia sa považujú podľa § 13 ods. 20 ZZP príjmy z výkonu činnosti osobného asistenta, príjmy z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP, príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP (okrem príjmov podľa § 43 ZDP ods. 3 písm. j) a príjmy z dohôd o prácach vykonávaných mimo pracovného pomeru u osôb uvedených v § 11 ods. 8 písm. a) až m), o) až r) a u).

Ak úhrn VZ študenta zo SZČ nepresiahne sumu 2 292,84 € za rok 2009 (úhrn minimálnych základov samoplatiteľa), resp. sumu 2 479,20 € za rok 2010, študent (SZČO) nie je povinný platiť poistné na verejné zdravotné poistenie (v tomto prípade zaňho zdravotné poistné platí štát) a ak platil preddavky na zdravotné poistenie počas roka, zdravotná poisťovňa mu ich vráti v podobe preplatku z ročného zúčtovania poistného na verejné zdravotné poistenie.

Študent (SZČO) a sociálne poistenie

Limit príjmov SZČO pre účely povinného sociálneho poistenia

Povinnosť platiť odvody do Sociálnej poisťovne sa u SZČO posudzuje vždy k 1. júlu kalendárneho roka. To, či študent (SZČO) bude platiť odvody na sociálne poistenie závisí od výšky dosiahnutých