Zdaňovanie služieb od 1. januára 2010 daňou z pridanej hodnoty

S účinnosťou od 1. 1. 2010 Slovenská republika implementovala do zákona č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v z. n. p. (ďalej iba „zákon o DPH“) tzv. „VAT package“ (DPH balík), ktorý prijala Európska komisia vo februári 2008 s cieľom zjednodušenia systému DPH v EÚ. Novelou zákona o DPH č. 471/2009 Z. z. ide v podstate o najrozsiahlejšiu zmenu DPH pravidiel od roku 2004 z dôvodu implementácie troch smerníc EÚ do príslušných národných legislatív, a to:

• smernice Rady 2008/8/ES z 12. februára 2008, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES, pokiaľ ide o miesto poskytovania služieb (Ú.v. EÚ L 44, 20. 2. 2008),
• smernice Rady 2008/9/ES z 12. februára 2008, ktorou sa ustanovujú podrobné pravidlá pre vrátenie dane z pridanej hodnoty ustanovené v smernici 2006/112//ES zdaniteľným osobám, ktoré nie sú usadené v členskom štáte vrátenia dane, ale ktoré sú usadené v inom členskom štáte (Ú.v. EÚ L 44, 20. 2. 2008) – tzv. 8. smernica o refundácii DPH pre členské štáty a
• smernice Rady 2008/117/ES zo 16. decembra 2008, ktorou sa mení a dopĺňa smernica 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty s cieľom bojovať proti daňovým podvodom spojeným s transakciami v rámci Spoločenstva (Ú.v. EÚ L 14, 20. 1. 2009).

V oblasti zdaňovania služieb dochádza od 1. 1. 2010 k výraznej zmene DPH pravidiel (základného pravidla aj osobitných pravidiel) platných do 31. 12. 2009. Pôvodné základné pravidlo zdaňovania služieb podľa smernice 2006/112/ES o spoločnom systéme dane z pridanej hodnoty vychádzalo z princípu zdanenia služby v mieste sídla dodávateľa Od 1. 1. 2010 zostalo toto pravidlo zachované iba v prípade dodania služieb na súkromné (nepodnikateľské) účely (napr. občanom). Podľa nového princípu v prípade dodania služieb zdaniteľným osobám na podnikateľské účely, miestom zdaňovania služieb je miesto, kde dochádza ku skutočnej spotrebe, čiže sa vychádza z princípu zdanenia služby v štáte odberateľa služieb.

Dve základné pravidlá pre určenie miesta dodania služby

Smernica 2008/8/ES v čl. 44 a 45 stanovuje od 1. 1. 2010 dve základné pravidlá pre určenie miesta dodania služby v závislosti od toho, či odberateľ služby má postavenie zdaniteľnej osoby alebo nezdaniteľnej osoby. Vo vymedzených prípadoch sa základné pravidlá neuplatnia a namiesto nich sa uplatnia osobitné pravidlá určovania miesta dodania služby (výnimky zo základného pravidla), ktoré odrážajú zásadu zdaňovania v mieste skutočnej spotreby.

DPH registrácia pri intrakomunitárnom nadobudnutí/dodaní služby

V nadväznosti na nové pravidlá pri určení miesta dodania služieb na podnikateľské účely („B2B“ služby), bol zavedený od 1. 1. 2010 nový typ DPH registrácie v prípade intrakomunitárneho nadobudnutia/dodania služby (§ 7a zákona o DPH), ktorý znamená rozšírenie aplikácie mechanizmu prenosu daňovej povinnosti (samozdanenia) na prijímateľa služby v tuzemsku.

Každá zdaniteľná osoba, ktorá nie je platiteľom DPH v SR (ide o podnikateľa, ktorý sa neregistroval pre daň z dôvodu, že nedosiahol zákonom určený obrat pre registráciu za platiteľa podľa § 4 zákona o DPH a ani sa dobrovoľne neregistroval za platiteľa) alebo osobou registrovanou pre DPH z titulu intrakomunitárneho nadobudnutia tovarov z EÚ (podľa § 7 zákona o DPH), je povinná podať žiadosť o registráciu pred nadobudnutím alebo dodaním intrakomunitárnej služby, pri ktorej dochádza k prenosu daňovej povinnosti na prijímateľa služby.

Registráciou zdaniteľná osoba dostane pridelené identifikačné číslo pre DPH v SR, ktoré bude používať iba pri intrakomunitárnych transakciách, t. j. pri nadobudnutí služieb v tuzemsku z iného členského štátu, pri dodaní služieb z tuzemska do iného členského štátu a tiež pri nadobudnutí tovarov v tuzemsku z iného členského štátu (bez ohľadu na objem nadobudnutých/dodaných služieb a nadobudnutých tovarov). Pridelenie identifikačného čísla pre DPH potvrdzuje, že osoba, ktorá dodáva alebo prijíma službu, koná v postavení zdaniteľnej osoby.

Registráciou sa zdaniteľná osoba nestáva vždy platiteľom dane, ale iba osobou identifikovanou pre daň z titulu intrakomunitárneho nadobudnutia alebo intrakomunitárneho dodania služby. V prípade intrakomunitárneho nadobudnutia služby je zdaniteľná osoba osobou povinnou platiť daň v tuzemsku, pričom si nemôže uplatniť právo na odpočítanie dane, pretože nie je registrovaným platiteľom dane v tuzemsku. Zdaniteľná osoba (podnikateľ), ktorá sa registruje podľa § 4 zákona o DPH (podmienka obratu), sa stáva platiteľom dane. To znamená, že táto osoba je povinná uplatňovať daň pri dodávkach tovarov a služieb a súčasne má právo na odpočítanie dane z kúpených tovarov a služieb. Na druhej strane, zdaniteľná osoba, ktorá je povinná požiadať o registráciu pre daň podľa § 7 a  § 7a zákona o DPH, sa nestáva platiteľom dane, t. j. nemá právo na odpočítanie dane, ale vzniká jej povinnosť zdaniť v tuzemsku tovar kúpený v inom členskom štáte EÚ a prepravený do tuzemska alebo službu nadobudnutú z iného členského štátu (napr. reklamné, poradenské, inžinierske, právne, účtovné, tlmočnícke a prekladateľské služby, služby dodávané elektronicky, nájom hnuteľného majetku s výnimkou krátkodobého nájmu dopravných prostriedkov, sprostredkovateľské služby, preprava tovaru, doplnkové služby pri preprave tovaru).

Pred nadobudnutím reklamnej služby z Rakúska je slovenský podnikateľ povinný podať žiadosť o registráciu podľa § 7a zákona o DPH na miestne príslušný daňový úrad, ktorý mu najneskôr do 7 dní vydá osvedčenie o registrácii a pridelí identifikačné číslo pre DPH, ktoré bude tento podnikateľ používať iba pri intrakomunitárnych transakciách. Po vydaní osvedčenia si slovenský podnikateľ objedná reklamnú službu pod IČ DPH prideleným v tuzemsku. Rakúsky podnikateľ mu reklamnú službu dodá bez dane. Slovenský podnikateľ je povinný pri nadobudnutí reklamnej služby zaplatiť 19 % daň z nadobudnutia služby v tuzemsku (miesto dodania služby sa určí podľa § 15 ods. 1). Daň z nadobudnutia, ktorú bol povinný priznať a zaplatiť daňovému úradu si nemôže odpočítať, nakoľko registráciou pre daň podľa § 7a zákona o DPH sa nestal platiteľom dane, iba osobou identifikovanou pre daň z titulu intrakomunitárneho nadobudnutia služby.

Ak by si slovenský podnikateľ objednal túto službu v roku 2009, nebol povinný podať daňovému úradu žiadosť o registráciu pre DPH z titulu intrakomunitárneho nadobudnutia služby, pri ktorej je osobou povinnou platiť daň v tuzemsku príjemca, ak je ním zdaniteľná osoba. Keďže príjemcom služby v roku 2009 bola zdaniteľná osoba (miesto dodania služby sa určilo podľa osobitného pravidla podľa § 15 ods. 8 zákona o DPH), slovenský podnikateľ aj v roku 2009 bol osobou povinnou platiť daň pri nadobudnutí reklamnej služby v tuzemsku z Rakúska, čiže rakúsky podnikateľ mu vystavil faktúru bez DPH, slovenský podnikateľ zaplatil daň z nadobudnutia služby, ale keďže nebol platiteľom dane v tuzemsku, nemohol si zaplatenú daň odpočítať.

***

Na objednávke je povinný uviesť IČ DPH, ktoré dostal pridelené v tuzemsku z titulu intrakomunitárneho nadobudnutia služby (bez ohľadu na to, či v danom kalendárnom roku hodnota intrakomunitárnych dodávok tovarov z iných členských štátov dosiahla hodnotu 13 941,45 € bez DPH podľa § 7 zákona o DPH). Český podnikateľ mu dodá počítač bez dane. Slovenský podnikateľ je povinný zaplatiť 19 % daň z intrakomunitárneho nadobudnutia tovaru v tuzemsku, ktorú si však nemôže odpočítať, lebo nie je platiteľom DPH.

Ak by si slovenský podnikateľ objednal počítač v roku 2009 v hodnote 2 000 € bez dane, bol by povinný zistiť, či hodnota intrakomunitárnych dodávok tovarov v roku 2009 v cene bez DPH dosiahla hodnotu 13 941,45 €. Ak nie, český podnikateľ by mu dodal počítač s českou DPH a slovenský podnikateľ by nebol povinný platiť daň v tuzemsku. Ak by sa uvedený limit dosiahol až príslušnou dodávkou počítača, slovenský podnikateľ by bol povinný pred nadobudnutím počítača z ČR podať žiadosť o registráciu podľa § 7 zákona o DPH na miestne príslušný daňový úrad. Registráciou by sa po pridelení IČ DPH stal osobou identifikovanou pre daň z titulu intrakomunitárneho nadobudnutia tovarov v tuzemsku a na objednávke by bol povinný uviesť IČ DPH pridelené v t