Vyhľadávanie v online časopise
Online časopis
Zdaňovanie príjmov z predaja cenných papierov
Dátum: Rubrika: Daň z príjmov
Novelou zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“), a to zákonom č. 253/2015 Z. z. sa s účinnosťou od 1. januára 2016 dopĺňa oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov po splnení zákonnom stanovených podmienok. Toto doplnenie je jedným z daňových opatrení, ktorých cieľom bola podpora kapitálového trhu.
Medzi najvýznamnejšie doplnenia patria úpravy súvisiace so zdanením príjmov z predaja cenných papierov, ktoré je možné rozdeliť do dvoch rovín, a to na úrovni príjmov:
- z predaja cenných papierov prijatých na obchodovanie na regulovanom trhu alebo na obdobnom zahraničnom regulovanom trhu, ktoré sú upravené v novom § 9 ods. 1 písm. k) ZDP,
- z predaja cenných papierov obchodovaných v rámci zriadených účtov pre dlhodobé investičné sporenie, ktoré sú upravené v novom § 8 ods. 14 a § 9 ods. 1 písm. l) ZDP.
Poznámka: Oslobodenie príjmov z predaja vybraných cenných papierov obchodovaných na účtoch dlhodobého investičného sporenia bolo rozobraté v samostatnom príspevku. V tejto súvislosti bol upravený aj zákon č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách a o zmene a doplnení niektorých zákonov (zákon o cenných papieroch) v z. n. p. (ďalej len „zákon o cenných papieroch“).
Príjem z predaja cenného papiera, o ktorom nie je účtované ako o obchodnom majetku daňovníkom s príjmami podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP, t. j. príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, je príjmom, ktorý sa zahrnie medzi ostatné príjmy podľa § 8 ZDP. Avšak, v súlade s definíciou zdaniteľného príjmu uvedenou v § 2 písm. h) ZDP, ide o zdaniteľný príjem len vtedy, ak nie je od dane oslobodený.
Oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov nezaradených v obchodnom majetku daňovníka dosahujúceho príjmy podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP je uvedené v § 9 ZDP.
V prípade, ak príjem z predaja cenných papierov nie je od dane oslobodený, pôjde o zdaniteľný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. e) ZDP.
Takýto príjem sa môže znížiť o výdavky podľa:
- ust. § 8 ods. 2 ZDP, a to o výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie príjmov z predaja cenných papierov,
- ust. § 8 ods. 5 ZDP, ktorými sú napr. kúpna cena cenného papiera, cena cenného papiera zistená v čase nadobudnutia, ak ide o cenný papier nadobudnutý bezodplatne (dedením, darovaním), výdavky súvisiace s nadobudnutím a predajom cenných papierov.
Oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov do 31. decembra 2015
V ZDP účinnom do 31. decembra 2015 je oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov nastavené v závislosti od termínu nadobudnutia cenného papiera, a to, ak bol nadobudnutý:
- do 31. 12. 2003, potom je príjem z predaja cenných papierov oslobodený v súlade so zákonmi o dani z príjmov účinnými do 31. 12. 2003, a to v závislosti od doby, ktorá uplynula odo dňa nadobudnutia tohto CP až do jeho predaja (1 alebo 4 roky),
- od 1. 1. 2004 do 31. 12. 2010, príjem z predaja cenných papierov je oslobodený do výšky 5-násobku životného minima (v roku 2010 to bola výška 925,95 €),
- po 31. 12. 2010 je oslobodený do výšky 500 € podľa § 9 ods. 1 písm. i) ZDP.
Oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov nadobudnutých po 31. 12. 2003 je uvedené v § 9 ods. 1 písm. i) ZDP (pre tieto cenné papiere nadobudnuté po 31. 12. 2003 do 31. 12. 2010 sa na oslobodenie vzťahuje aj ustanovenie § 52j ods. 2 ZDP).
Podľa tohto ustanovenia sú od dane z príjmov oslobodené príjmy z prevodu cenných papierov podľa § 8 ods. 1 písm. e) ZDP spolu s príjmami z prevodu opcií podľa § 8 ods. 1 písm. d) ZDP a príjmami z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva podľa § 8 ods. 1 písm. f), ak ich úhrn znížený o výdavok podľa § 8 ods. 5 a 7 ZDP nepresiahne v zdaňovacom období 500 €. Ak takto vymedzený rozdiel presiahne 500 €, do základu dane sa zahrnie len rozdiel nad takto ustanovenú sumu.
Ak daňovník v zdaňovacom období okrem príjmov podľa § 8 ods. 1 písm. d) až f) ZDP, ktoré sa oslobodzujú podľa § 9 ods. 1 písm. i) ZDP, súčasne dosiahol aj príjmy podľa § 6 ods. 3 a § 8 ods. 1 písm. a) ZDP, ktoré sa oslobodzujú podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP, uplatní sa oslobodenie od dane najskôr podľa § 9 ods. 1 písm. g) a potom podľa § 9 ods. 1 písm. i) ZDP najviac v úhrnnej výške 500 €.
Podľa § 9 ods. 1 písm. g) ZDP od dane z príjmov fyzickej osoby sú oslobodené príjmy z prenájmu nehnuteľností podľa § 6 ods. 3 ZDP a príjmy z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí podľa § 8 ods. 1 písm. a) ZDP
Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.
Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).
Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov
Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.