V prípade fyzických osôb, ktoré o investíciách na kapitálový trh neúčtujú v obchodnom majetku v rámci ich podnikateľskej činnosti, z ktorej dosahujú príjmy z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, zaraďujú medzi príjmy z kapitálového majetku, z ktorých sa následne vyčísli osobitný základ dane podľa
§ 7 ZDP zdaňovaný sadzbou dane vo výške 19 %.
Vo väčšine prípadov sa pri príjmoch z kapitálového majetku uplatňuje vybratie dane zrážkou podľa
§ 43 ZDP, ak tieto plynú zo zdrojov na území SR.
Za vyberanie a platenie dane z týchto príjmov správcovi dane je zodpovedný ich platiteľ, čiže ten daňovník (inštitúcia) ktorý tieto príjmy vypláca alebo pripisuje daňovníkovi k dobru.
Daň zrážkou sa vyberá len pri príjmoch plynúcich zo zdrojov na území SR, a ak takéto príjmy plynú daňovníkovi zo zdrojov v zahraničí, tento ich zahŕňa do osobitného základu dane z príjmov podľa
§ 7 ZDP.
V prípade príjmov z kapitálového majetku, ustanovenie
§ 7 ZDP nepripúšťa akékoľvek uplatňovanie výdavkov napr. poplatky súvisiace s vedením účtu, poplatky súvisiace so zriadením účtu a podobne.
Výnimkou sú:
-
poplatky, ktoré sú súčasťou vkladov podielnika, t.j. predajná cena vyplateného (vráteného) podielového listu pri jeho vydaní a poplatky, ktoré sú súčasťou ceny, ktorá ako príjem z vrátenia podielového listu plynie daňovníkovi/podielnikov, a to vzhľadom na znenie zákona č.
594/2003 Z.z. o kolektívnom investovaní a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p.,
-
vklady alebo poistné rozdelené na obdobie dôchodku, ktoré sa odpočítavajú od dôchodku vyplácaných z doplnkového dôchodkového sporenia a plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku,
-
zaplatené poistné na verejné zdravotné poistenie, ktoré je daňovník povinný platiť, ak súčasťou osobitného základu dane uvádzanom v daňovom priznaní sú príjmy z kapitálového majetku.
______________________________
Poznámka: Zdravotné odvody sa vyberajú len z príjmov, ktoré sú súčasťou osobitného základu dane z príjmov z kapitálového majetku, a to bez ohľadu na skutočnosť, či plynú zo zdrojov v zahraničí alebo zo zdrojov na území SR. Ide výlučne o príjmy uvádzané v
§ 7 ods. 1 písm. c),
f) a
h) a
ods. 2 a
3 ZDP.
______________________________
Príjmami z kapitálového majetku, z ktorých je vyberaná daň zrážkou, ak plynú zo zdrojov na území SR, sú napr.:
Ide o úroky a ostatné výnosy z cenných papierov, a to napr. vkladových certifikátov, depozitných certifikátov a vkladových listov, z dlhopisov, pokladničných poukážok a investičných certifikátov.
S účinnosťou od 1.1.2004 sem nepatria výnosy z akcií, pretože ide o formu podielu na zisku v akciovej spoločnosti.
Nepatria sem ani výnosy zo štátnych dlhopisov a štátnych pokladničných poukážok, ktoré sú samostatne uvedené v
§ 7 ods. 1 písm. h) ZDP, ako príjmy zdaňované prostredníctvom daňového priznania.
-
Úroky, výhry a iné výnosy z vkladov na vkladných knižkách, z peňažných prostriedkov na vkladovom účte, na účte stavebného sporiteľa a z bežného účtu okrem úrokov uvedených v
§ 6 ods. 5 písm. b) [
§ 7 ods. 1 písm. b) ZDP].
-
Dávky z doplnkového dôchodkového sporenia podľa osobitného predpisu, rovnako sa posudzuje aj odstupné vyplácané podľa osobitného predpisu [
§ 7 ods. 1 písm. d) ZDP].
Ide o dávky z doplnkového dôchodkového sporenia podľa zákona č.
650/2004 Z.z. o doplnkovom dôchodkovom sporení a o zmene a doplnení niektorých zákonov v z. n. p. (ďalej len "
zákon o DDS"). Rovnakým spôsobom sa posudzuje aj odstupné vyplácané podľa
zákona o DDS.
-
Plnenia z poistenia pre prípad dožitia určitého veku; rovnako sa posudzuje aj jednorazové vyrovnanie alebo odbytné, vyplácané v prípade poistenia osôb pri predčasnom ukončení poistenia [
§ 7 ods. písm. e) ZDP].
Základom dane pre daň vyberanú zrážkou z týchto príjmov je podľa
§ 43 ods. 5 ZDP príjem znížený o zaplatené vklady alebo poistné, t.j. zdaní sa len výnos plynúci z týchto plnení. Ak napr. daňovník na poistnom zaplatí 10 000 € a po skončení poistného vzťahu mu bude vyplatené 10 500 €, predmetom dane bude len rozdiel vo výške 500 €.
-
Príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia) [
§ 7 ods. 1 písm. g) ZDP], ak neuplatnia postup podľa