Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Zdaňovanie príjmov občianskych združení

Rubrika: Daň z príjmov

Občianske združenia v zmysle § 18 Občianskeho zákonníka sú právnickými osobami a sú zakladané v súlade s ustanoveniami zákona č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov v z. n. p. Týmto zákonom sa riadi ich vznik, zánik aj hospodárenie. Občianske združenia zo zákona sa nemôžu zakladať na účely združovania občanov v politických stranách a v politických hnutiach, na zárobkovú činnosť alebo na zabezpečenie riadneho výkonu určitých povolaní a na združovanie občanov v cirkvách a náboženských spoločnostiach. Občianske združenie vzniká registráciou na Ministerstve vnútra SR.


Občianske združenia v zmysle § 18 Občianskeho zákonníka sú právnickými osobami a sú zakladané v súlade s ustanoveniami zákona č. 83/1990 Zb. o združovaní občanov v z. n. p.
Týmto zákonom sa riadi ich vznik, zánik aj hospodárenie. Občianske združenia zo zákona sa nemôžu zakladať na účely združovania občanov v politických stranách a v politických hnutiach, na zárobkovú činnosť alebo na zabezpečenie riadneho výkonu určitých povolaní a na združovanie občanov v cirkvách a náboženských spoločnostiach. Občianske združenie vzniká registráciou na Ministerstve vnútra SR. 

Z pohľadu posudzovania daňovej stránky príjmov dosahovaných týmito organizáciami ide o špecifické subjekty, ktoré v predmete činnosti nemajú prvok charakteristický pre klasické podnikateľské subjekty – podnikanie. Podľa § 2 ods. 1 Obchodného zákonníka podnikaním sa rozumie sústavná činnosť vykonávaná samostatne podnikateľom vo vlastnom mene a na vlastnú zodpovednosť na účely dosiahnutia zisku. Zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) považuje takéto právnické osoby za daňovníkov, ktorí nie sú založení alebo zriadení na podnikanie.
 

Predmet dane z príjmov občianskych združení

V zmysle § 2 písm. b) ZDP sa vo všeobecnosti ustanovuje základný pojem predmet dane ako príjem,resp. výnos z činnosti daňovníka a z nakladania s majetkom daňovníka, s výnimkou osobitne vymedzeného predmetu dane podľa § 12 ods. 2 ZDP.
 
Osobitné vymedzenie predmetu dane podľa § 12 ods. 2 ZDP sa vzťahuje na daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikanie, t. j. aj na občianske združenia. Predmetom dane občianskeho združenia sú príjmy z činností, ktorými dosahujú zisk, alebo ktorými sa zisk dá dosiahnuť, vrátane príjmov z predaja majetku, príjmov z nájomného, príjmov z reklám, príjmov z členských príspevkov a príjmov, z ktorých sa daň vyberá zrážkou podľa § 43 ZDP. Takto zákonom taxatívne vymedzený predmet dane je dôležitý preto, aby pri širšom vymedzení predmetu dane z príjmov právnických osôb nevznikali pochybnosti o tom, ktoré príjmy má občianske združenie zahrnúť do základu dane. Ustanovenie určuje zdanenie občianskeho združenia zo všetkých príjmov nad rámec príjmov plynúcich z činností, na ktoré združenie bolo zriadené. Účelom zákona je zdaniť najmä výnosy z vlastnej hospodárskej činnosti – ide o činnosti, pri ktorých náklady súvisiace s priamym výkonom sú nižšie ako príjmy s nimi súvisiace, alebo činnosti, ktoré sú bežnou podnikateľskou aktivitou, ktorá môže byť predmetom konkurencie s ostatnými podnikateľmi.
 
Príklad č. 1:
Občianske združenie vykonáva rôzne aktivity, ktoré nesúvisia s jeho hlavnou činnosťou. Z niektorých vedľajších činností dosahuje zisk (napr. príjmy z reklamy), avšak z niektorých aj stratu (napr. prevádzka telocvične). Strata z prevádzky telocvične vchádza do základu dane tohto združenia?
Občianske združenie podľa § 12 ods. 3 ZDP sa považuje za daňovníka, ktorý nebol založený alebo zriadený za účelom podnikania. Predmetom dane takýchto neziskových právnických osôb sú príjmy z ich vedľajšej hospodárskej činnosti. ZDP tieto príjmy vymedzuje ako príjmy zo všetkých činností, ktorými neziskové právnické osoby priamo dosahujú zisk, ako aj príjmy z činností, ktorými sa zisk dá dosiahnuť. To znamená, že nezisková právnická osoba bude započítavať do celkového základu dane aj stratu, keďže vyplynula z činnosti, z ktorej je možné dosahovať zisk.
 
***
 
V súvislosti s vymedzením predmetu dane daňovníkov nezriadených alebo nezaložených na podnikateľské účely (konkrétne predajom majetku) treba pripomenúť, že podľa § 17 ods. 16 ZDP platí, že do základu dane daňovníka nezaloženého alebo nezriadeného na podnikanie pri predaji majetku používaného na činnosť, príjmy z ktorej sú predmetom dane, zahrnie rozdiel, o&
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály