Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Zdaňovanie cezhraničných výplat úrokov, oznamovacia povinnosť a automatická výmena informácií od 1. 7. 2005

Dátum: Rubrika: Daň z príjmov

Článok sa venuje postupom pri zdaňovaní príjmov z úrokov, ktoré sú vyplatené zo zdroja na území jedného členského štátu EÚ fyzickým osobám – rezidentom iných členských štátov EÚ tak, ako ich upravuje Smernica Rady EÚ 2003/48/EC zo dňa 3. 6. 2003 o zdaňovaní príjmu z úspor v podobe výplaty úrokov. Predkladané informácie sú dôležité najmä pre banky a iné finančné inštitúcie v SR, vrátane podielových fondov.

 

Článok sa venuje postupom pri zdaňovaní príjmov z úrokov, ktoré sú vyplatené zo zdroja na území jedného členského štátu EÚ fyzickým osobám (FO) – rezidentom iných členských štátov EÚ tak, ako ich upravuje Smernica Rady EÚ 2003/48/EC zo dňa 3. 6. 2003 o zdaňovaní príjmu z úspor v podobe výplaty úrokov – ďalej len „Smernica 2003/48/EC“. (Pozn.: Znenie Smernice 2003/48/EC možno nájsť na http://europa.eu.int/eur-lex/lex/LexUriServ/site/sk/dd/09/01/32003L0048SK.pdf alebo v Úradnom vestníku EÚ L 157/38 z 26. 6. 2003.) Predkladané informácie sú dôležité najmä pre banky a iné finančné inštitúcie v SR, vrátane podielových fondov.

V období liberalizovaného medzinárodného pohybu kapitálu a existencie elektronického bankovníctva sa zvyšuje mobilita kapitálu medzi jednotlivými daňovými jurisdikciami. Sloboda pohybu kapitálu v EÚ spolu s existenciu bankového tajomstva zvyšuje príležitosti k obchádzaniu daní jednotlivcami.

Rôzne národné pravidlá zdanenia príjmov z úrokov v priestore zaručeného voľného pohybu kapitálu v EÚ ešte viac zvyšujú pravdepodobnosť daňovo motivovaného prelievania kapitálu. Riešením, ako predísť obchádzaniu daní a škodlivej daňovej konkurencii je koordinácia pravidiel zdanenia príjmov z úrokov na nadnárodnej úrovni EÚ.

V júni 2003 na svojom zasadnutí Rada definitívne prijala dve smernice týkajúce sa zdaňovania úrokov:

  1. Smernica Rady 2003/48/ES zo dňa 3. 6. 2003 o zdaňovaní príjmov z úspor v podobe výplaty úrokov. Je určená na zdaňovanie úrokov, ktorých príjemcami sú FO – nepodnikatelia.
  2. Smernica Rady 2003/49/ES z 3. 6. 2003 o spoločnom systéme zdaňovania uplatňovanom na výplaty úrokov a licenčných poplatkov medzi združenými spoločnosťami rôznych členských štátov. Je určená na zdaňovanie úrokov, ktoré plynú právnickej osobe (PO).

Pôvodne sa mali ustanovenia Smernice 2003/48/EC začať uplatňovať už od 1. januára 2004. Rozhodnutím Rady 2004/587/EC z 19. 7. 2004 začiatok jej uplatňovania sa posunul na 1. júla 2005. S účinnosťou od 1. 7. 2005 sú ustanovenia Smernice 2003/48/EC uplatňované aj pri výplatách úrokov zo zdrojov na území SR.

 

Smernica Rady 2003/48/EC

Prioritným cieľom Smernice 2003/48/EC je zabezpečiť účinné zdanenie príjmov z úspor plynúcich zo zdrojov v jednom v štáte EÚ daňovníkovi, ktorý je rezidentom druhého štátu. Princípom je, že tieto príjmy sa majú zdaniť v štáte rezidentstva podľa pravidiel zdanenia platných v  druhom štáte. Prostriedkom na dosiahnutie cieľa je oznamovacia povinnosť a automatická výmena informácií týkajúcich sa výplat úrokov medzi členskými štátmi.

Pôsobnosť Smernice 2003/48/EC

Smernica upravuje pravidlá zdanenia príjmov z úspor v podobe úrokov. Vypláca ich vyplácajúci zástupca zo zdrojov v jednom členskom štáte EÚ daňovníkom, ktorí sú rezidentmi iných členských štátov EÚ. Ustanovenia Smernice 2003/48/EC sanevzťahujú na záležitosti spojené so zdanením penzijných dôchodkov a poistného plnenia.

Aby uplatňovanie pravidiel zdanenia úrokov podľa ustanovení Smernice 2003/48/EC nevyvolalo masívny odlev kapitálu do tých krajín, ktoré rovnaké opatrenia neuplatňujú, je potrebné, aby ich uplatňovali aj tretie krajiny, medzi nimi najmä tie, ktoré sú známe ako daňové raje. K uplatňovaniu rovnakých pravidiel ako v Smernici 2003/48/EC na základe zmlúv sa pripojili aj niektoré tretie krajiny vrátane krajín označených OECD ako daňové raje. Zatiaľ nie sú ukončené rokovania o uplatňovaní rovnakých pravidiel obsiahnutých v Smernici 2003/48/EC a uplatňovaní výmeny informácií na princípe požiadania medzi EÚ a USA. Prehľad krajín, ktoré uplatňujú ustanovenia Smernice 2003/48/EC je uvedený v Tabuľke č. 1.

Tabuľka č. 1: Krajiny uplatňujúce Smernicu 2003/48/EC a režimy zdaňovania úrokov v nich

 
Všeobecný režim – automatická výmena informácií
Prechodný režim – zrážková daň pri zdroji
1. 7. 2005 – 30. 6. 2008
15 %
1. 7. 2008 – 30. 6. 2011
20 %
od 1. 7. 2011
35 %
Členské štáty EÚ
so všetkými krajinami EÚ má SR Zmluvu1
 
Estónsko, Cyprus, Česká republika, Dánsko, Fínsko, Francúzsko, Grécko, Holandsko, Írsko, Litva, Lotyšsko, Malta, Maďarsko, Nemecko, Poľsko, Portugalsko, Slovensko, Slovinsko, Španielsko, Taliansko, Veľká Británia, Švédsko
Belgicko
Luxembursko
Rakúsko
Dohody o plnení Smernice 2003/48/EC uzatvorené v mene všetkých členských štátov EÚ medzi Európskym Spoločenstvom a tretími krajinami2
 
je Zmluva
nie je Zmluva
 
Švajčiarsko
Andorra
Lichtenštajnsko
Monako
San Marino
Bilaterálne dohody o plnení Smernice 2003/48/EC uzavreté medzi SR a závislými územiami2
Spojeného kráľovstva Veľkej Británie a Severného Írska:
Anguilla, Kajmanské ostrovy, Montserrat
Holandského kráľovstva:
Aruba
Spojeného kráľovstva Veľkej Británie a Severného Írska:
Jersey, Guersney, Ostrov Man, Britské panenské ostrovy, Ostrovy Turks a Caicos
Holandského kráľovstva:
Holandské Antily
 
Pozn.: 
1 Zmluva = bilaterálna zmluva o zamedzení dvojitého zdanenia medzi SR a príslušnou krajinou v odbore daní z príjmov a majetku.
Tieto dohody obsahujú aj ustanovenia o zamedzení dvojitého zdanenia príjmov z úrokov medzi príslušným štátom EÚ a tretím štátom.

 
Základné pojmy v Smernici 2003/48/EC

Príjmy z úrokov (interest payments)

Za úrokovú platbu sa považujú úroky vyplatené, poukázané alebo pripísané na účet, ktoré súvisia s pohľadávkami akéhokoľvek druhu. Nezáleží na tom, či sú tieto pohľadávky zabezpečené alebo nezabezpečené záložným právom a ani na tom, či tieto pohľadávky dávajú alebo nedávajú vlastníkovi právo účasti na zisku dlžníka.

Za úroky sa okrem úrokov z vkladov na účtoch v bankách, úrokov z úverov a pôžičiek považujú predovšetkým príjmy z vládnych cenných papierov, z obligácií alebo dlhopisov vrátane prémií a výhier, ktoré sa k týmto cenným papierom viažu, príjmy vyplývajúce z transakcií s nimi, napríklad úroky vzniknuté alebo nahromadené pri ich prevode, splatení alebo spätnom odkúpení, príjmy pochádzajúce z výplat úrokov, ktoré uskutočnili priamo alebo nepriamo subjekty, ktorým sa úrok vypláca alebo pripisuje v prospech konečného príjemcu a rozdeľuje ich subjekt kolektívneho investovania. Za úroky sa považujú aj príjmy z prevodu, splatenia alebo spätného odkúpenia akcií či podielov v podnikoch kolektívneho investo- vania, ak ich investujú priamo alebo nepriamo prostredníctvom iných subjektov kolektívneho investovania viac ako 40 % (od roku 2011 viac ako 25 %) svojich aktív uvedených do cenných papierov. Ak vyplácajúci zástupca nemá informácie o tom, aká čiastka z celkového výnosu z transakcií pripadá na úroky, považujú sa za úroky celkové príjmy z transakcií.

Z definície úroku možno vylúčiť tieto príjmy ak pochádzajú od subjektov usadených na území členských štátov a ich investície do pohľadávok neprevýšia 15 % ich aktív. Súčasne za pohľadávky, z ktorých plynú úroky počas prechodného obdobia, ale najneskôr do 31. 12. 2010, sa nepovažujú domáce alebo medzinárodné dlhopisy alebo iné obchodovateľné dlžobné cenné papiere, ktoré boli po prvýkrát emitované pred 1. 3. 2001, za podmienky, že po 1. 3. 2002 nedošlo k ďalšej emisii.

Konečný príjemca (beneficial owner)
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály