Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Zdanenie príjmov z predaja nehnuteľností

Rubrika: Daň z príjmov

Nadobudli ste nehnuteľnosť v rámci reštitúcie a chcete ju predať? Je tento príjem zdaniteľným príjmom alebo je oslobodený od dane z príjmov? V príspevku stručne uvediem podmienky, pri ktorých je príjem z predaja nehnuteľností oslobodený od dane, a to nielen príjem z predaja nehnuteľností nadobudnutých v rámci reštitúcií, ale aj príjem z predaja nehnuteľností vo všeobecnosti.


Nadobudli ste nehnuteľnosť v rámci reštitúcie a chcete ju predať? Je tento príjem zdaniteľným príjmom alebo je oslobodený od dane z príjmov? V príspevku stručne uvediem podmienky, pri ktorých je príjem z predaja nehnuteľností oslobodený od dane, a to nielen  príjem z predaja nehnuteľností nadobudnutých v rámci reštitúcií, ale aj príjem z predaja nehnuteľ- ností vo všeobecnosti.

V prípade oslobodenia príjmov oprávnených osôb z predaja nehnuteľností nadobudnutých v rámci osobitných predpisov príslušné súvisiace ustanovenia zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“) sa odvolávajú napr. na osobitné predpisy (tzv. „reštitučné zákony“):
  • zákon č. 119/1990 Zb. o súdnej rehabilitácii v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 119/1990 Zb.“),
  • zákon č. 403/1990 Zb. o zmiernení následkov niektorých majetkových krívd v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 403/1990 Zb.“),
  • zákon č. 87/1991 Zb. o mimosúdnych rehabilitáciách v z. n. p.,
  • zákon č. 229/1991 Zb. o úprave vlastníckych vzťahov k pôde a inému poľ- nohospodárskemu majetku v z. n. p.,
  • zákon č. 319/1991 Zb. o zmiernení niektorých majetkových a iných krívd a o pôsobnosti orgánov štátnej správy Slovenskej republiky v oblasti mimosúdnych rehabilitácií v z. n. p. (ďalej len „zákon č. 319/1991 Zb.“),
  • zákon č. 42/1992 Zb. o úprave majetkových vzťahov a vysporiadaní majetkových nárokov v družstvách v z. n. p.,
  • zákon č. 105/2002 Z. z. o poskytnutí jednorazového finančného príspevku príslušníkom československých zahraničných alebo spojeneckých armád, ako aj domáceho odboja v rokoch 1939 – 1945 v z. n. p.,
  • zákon č. 462/2002 Z. z. o poskytnutí jednorazového finančného príspevku politickým väzňom v znení zákona č. 665/2002 Z. z.
Podľa ustanovení ZDP zdaniteľnými príjmami daňovníka sú len tie príjmy, ktoré sú predmetom dane v súlade s cit. zákonom a nie sú od dane oslobodené, a to ani podľa ustanovení ZDP, ani podľa medzinárodných zmlúv, ktoré sú uzatvárané vládou Slovenskej republiky a ktoré boli schválené, ratifikované a vyhlásené spôsobom ustanoveným zákonom, ktoré majú potom prednosť pred ustanoveniami ZDP.
 
Podľa § 3 ods. 2 písm. a) ZDP predmetom dane nie je prijatá náhrada oprávnenej osoby podľa osobitných predpisov, príjem získaný vydaním, darovaním alebo dedením nehnuteľnosti, bytu, nebytového priestoru alebo ich častí alebo hnuteľnej veci, práva alebo inej majetkovej hodnoty okrem príjmu z neho plynúceho a okrem darov poskytnutých v súvislosti s výkonom činnosti podľa § 5 alebo § 6 ZDP.
 
Podľa § 119 Občianskeho zákonníka nehnuteľnosťami sú pozemky a stavby spojené so zemou pevným základom.
Na účely ZDP podľa uvedeného ustanovenia za nehnuteľnosť sa považuje nehnuteľnosť, byt a nebytový priestor alebo ich časti.

Oslobodenie príjmov z predaja nehnuteľností

Príjmy z predaja nehnuteľností uvedené v § 9 ods. 1 písm. a) až c) ZDP sú oslobodené v závislosti od viacerých kritérií, medzi ktoré možno zaradiť to, o aký druh nehnuteľnosti ide, dobu trvania vlastníctva nehnuteľnosti prípadne aj dobu trvalého pobytu daňovníka v posudzovanej nehnuteľnosti, spôsob nadobudnutia nehnuteľnosti, či bola nehnuteľnosť zahrnutá v obchodnom majetku daňovníka, t. j. že daňovník o nehnuteľnosti účtoval ako o majetku využívanom na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť alebo na prenájom, alebo ju evidoval ako majetok prenajímaný.
 
Splnenie podmienok (t. j. napríklad podmienky dĺžky trvalého pobytu, resp. doby vlastníctva) sa u predávajúceho alebo prevodcu posudzuje podľa dňa prijatia prvej platby alebo preddavku alebo podľa dňa uzavretia zmluvy o prevode nehnuteľnosti, pričom rozhodujúci je vždy ten deň, ktorý nastal skôr. Na účely oslobodenia od dane u predávajúceho nie je podstatné, v ktorom zdaňovacom období nadobudol vlastnícke právo k nehnuteľnosti kupujúci (§ 9 ods. 4 ZDP).
 
Príklad č. 1:
Daňovník nadobudol garáž kúpou 14. 4. 2003. V roku 2008 sa ju rozhodol predať. Zmluva o prevode garáže bola uzavretá 15. 4. 2008. Platbu za nehnuteľnosť daňovník prijal  dňa 17. 4. 2008. Vlastnícke právo k ne- hnuteľnosti nadobudol kupujúci v máji 2008. Splnenie podmienok pre oslobodenie od dane sa v nadväznosti na ust. § 9 ods. 4 ZDP v danom prípade posudzuje podľa dňa uzavretia zmluvy o prevode nehnuteľnosti (15. 4. 2008), nakoľko uvedený deň nastal skôr, ako bola prijatá platba za nehnuteľnosť (17. 4. 2008). V tomto prípade je ne- hnuteľnosť oslobodená od dane z príjmov.
 
***
Príklad č. 2:
Daňovník nadobudol 20. 6. 2003 chatu kúpou. V roku 2008 sa ju rozhodol predať. Zmluva o prevode bola uzavretá 21. 6. 2008. Platbu za nehnuteľnosť daňovník prijal už  dňa 16. júna 2008. Vlastnícke právo k nehnuteľnosti nadobudol kupujúci v septembri 2008. Splnenie podmienok pre oslobodenie od dane sa v nadväznosti na § 9 ods. 4 ZDP v danom prípade posudzuje podľa dňa prijatia platby (16. 6. 2008), keďže k platbe došlo skôr, ako bola uzavretá zmluva o prevode nehnuteľnosti (21. 6. 2008). V tomto prípade príjem z predaja nehnuteľnosti nebude oslobodený, nakoľko od nadobudnutia chaty do jej predaja neprešlo 5 rokov (platba bola prijatá pred uplynutím piatich rokov).
 
***
 
Ak daňovník predáva napr. rodinný dom spolu s pozemkom, pričom v kúpnej zmluve je jeho kúpna cena dohodnutá úhrnnou sumou a nie je stanovená jednotlivo pre každú z predávaných nehnuteľ- ností, aj v takomto prípade je potrebné posudzovať splnenie podmienok na oslobodenie príjmov z predaja predmetných nehnuteľností od dane samostatne za každú z predávaných nehnuteľností –  samostatne za pozemok a samostatne za rodinný dom.
 
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály