Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Zdanenie podielových listov

Rubrika: Daň z príjmov

Keďže v čoraz väčšej miere sa stretávame s investovaním občanov do podielových fondov, v nasledujúcom príspevku rozoberám, akým spôsobom sa zdaní príjem podielnika plynúci z vrátenia podielového listu alebo pri jeho predaji. Podielové listy v súlade s § 2 ods. 2 písm. c) zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách (zákon o cenných papieroch) v z. n. p. patria do sústavy cenných papierov.


Keďže v
 čoraz väčšej miere sa stretávame s investovaním občanov do podielových fondov, v nasledujúcom príspevku rozoberám, akým spôsobom sa zdaní príjem podielnika plynúci z vrátenia podielového listu alebo pri jeho predaji. Podielové listy v súlade s § 2 ods. 2 písm. c) zákona č. 566/2001 Z. z. o cenných papieroch a investičných službách (zákon o cenných papieroch) v z. n. p. patria do sústavy cenných papierov.

Zdaňovanie príjmov z podielových listov od 1. 1. 2004 – 31. 12. 2006


Zdanenie príjmov z podielových listov upravuje zákon č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. (ďalej len „ZDP“). Podľa § 2 písm. h) ZDP zdaniteľným príjmom je príjem, ktorý je predmetom dane a nie je oslobodený od dane podľa tohto zákona ani medzinárodnej zmluvy. Oslobodenie príjmov z vrátenia podielových listov je vymedzené v § 9 ods. 1 písm. h) ZDP. Ak tento príjem nie je oslobodený od dane, je potom zdaniteľným príjmom v súlade s § 8 ods. 1 písm. e) ZDP.
 

Oslobodenie príjmov z predaja podielových listov

Oslobodenie príjmov z predaja cenných papierov vrátane príjmov z vrátenia (vyplatenia) podielového listu rieši ZDP s účinnosťou od 1. 1. 2004 v ustanovení § 9 ods. 1 písm. h).

Od dane je oslobodený príjem podľa § 6 ods. 3 ZDP a podľa § 8 ods. 1 písm. a) , d) až f) cit. zákona, ak nejde o príjmy, z ktorých sa daň vyberá zrážkou, ak úhrn príjmov podľa § 6 ods. 3 ZDP a podľa § 8 ods. 1 písm. a), d) až f) ZDP, znížený o výdavok podľa § 8 ods. 5 a 7 ZDP nepresiahne v zdaňovacom období päťnásobok sumy životného minima, platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia.

Z citovaného ustanovenia vyplýva, že od dane je oslobodený príjem do výšky päťnásobku životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia (rok 2004 – 21 050 Sk, rok 2005 – 22 900 Sk, rok 2006 – 23 650 Sk):

  • z prenájmu podľa § 6 ods. 3 ZDP,
  • z príležitostných činností vrátane príjmov z príležitostnej poľnohospodárskej výroby, lesného a vodného hospodárstva a z príležitostného prenájmu hnuteľných vecí podľa § 8 ods. 1 písm. a) ZDP,
  • z prevodu opcií podľa § 8 ods. 1 písm. d) ZDP znížený o výdavok podľa § 8 ods. 5 cit. zákona,
  • z prevodu cenných papierov vrátane príjmu za vrátenie (vyplatenie) podielového listu podľa § 8 ods. 1 písm. e) ZDP znížený o výdavok podľa § 8 ods. 5 ZDP,
  • z prevodu účasti (podielu) na spoločnosti s ručením obmedzeným, komanditnej spoločnosti alebo z prevodu členských práv družstva znížený o výdavok podľa § 8 ods. 7 ZDP.
Zákonom č. 659/2004 Z. z. s účinnosťou od 1. 1. 2005 došlo k úprave ustanovenia § 9 ods. 1 písm. h) ZDP, podľa ktorej sa ponechával okruh taxatívne vymedzených príjmov oslobodených od dane, ak ich suma nepresiahne päťnásobok životného minima. Toto ustanovenie sa rozšírilo aj na prípady, ak rozdiel vymedzených príjmov a k nim príslušných výdavkov uvedených v tomto ustanovení zákona presiahne päťnásobok sumy životného minima. Do základu dane sa v tomto prípade zahrnú len príjmy nad uvedenú sumu a výdavky k nim sa uplatnia pomernou časťou.

Zdanenie príjmov z predaja podielových listov

Podľa § 8 ods. 1 písm. e) ZDP, ostatnými príjmami, ak nejde o príjmy podľa § 5 až 7 ZDP, sú príjmy z prevodu cenných papierov, pričom na účely ZDP za prevod cenného papiera sa považuje aj vrátenie (vyplatenie) podielového listu.

Príjmy z predaja cenných papierov patria medzi ostatné príjmy len v prípade, ak nejde o predaj cenných papierov, ktoré má daňovník v súvislosti s príjmami z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti, t. j.  z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 ZDP zahrnuté v obchodnom majetku, ktorý je vymedzený ustanovením § 2 písm. m) ZDP. Príjmy z predaja cenných papierov, ktoré sú obchodným majetkom daňovníka, sú v nadväznosti na znenie § 6 ods. 5 písm. a) ZDP rovnako jeho príjmami z podnikania alebo z inej samostatnej zárobkovej činnosti. Pre ostatné príjmy podľa § 8 ZDP je charakteristické, že do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahŕňajú zdaniteľné príjmy znížené o výdavky preukázateľne vynaložené na dosiahnutie predmetných príjmov podľa § 8 ods. 2 ZDP. Ostatné príjmy nie je možné znížiť o výdavky vynaložené na ich udržanie alebo zabezpečenie. Ak sú výdavky spojené s jednotlivým druhom príjmu uvedeným v § 8 ods. 1 ZDP vyššie ako dosiahnutý príjem, na rozdiel sa neprihliada. Pri jednotlivých druhoch ostatných príjmov uvedených v ust. § 8 ods. 1 ZDP nie je možné vykázať stratu (§ 8 ods. 2 ZDP).

Výdavky, ktoré je možné uplatniť pri príjmoch z [(§ 8 ods. 5 písm. b) ZDP)],predaja cenných papierov, vrátane vrátenia (vyplatenia) podielového listu, sú taxatívne vymedzené v § 8 ods. 5 ZDP. Predmetné výdavky sa uplatňujú v závislosti od spôsobu nadobudnutia cenných papierov, a to:
  1.  kúpna cena preukázateľne zaplatená za vec, cenný papier alebo opciu [(§ 8 ods. 5 písm. a) ZDP)],
  2. cena veci, cenného papiera alebo opcie zistená v čase jej nadobudnutia, ak nejde o výdavok podľa § 8 ods. 5 písm. a) ZDP, t. j.  kúpnu cenu zaplatenú za cenný papier. Uvedený výdavok sa použije ak bol cenný papier nadobudnutý napr. dedením alebo darovaním [(§ 8 ods. 5 písm. b) ZDP)],
  3. výdavky súvisiace s nadobudnutím a predajom cenných papierov a opcií [(§ 8 ods. 5 písm. e) ZDP)].
 V súvislosti s predajom cenných papierov, ktorým je aj spätný predaj (vyplatenie) podielových listov, sa nadväzne skúma, kedy daňovník nadobudol tieto cenné papiere, čo vymedzuje aj súvisiace prechodné ustanovenie § 52 ods. 20 ZDP. Podľa prechodného ustanovenia sa na zdanenie príjmu z predaja cenných papierov obstaraných pred účinnosťou tohto ZDP použijú ustanovenia § 4 ods. 1 písm. d), § 10 ods. 3 písm. a) a § 58 ods. 8 zákona è. 366/1999 Z. z. o daniach z príjmov v z. n. p. (ïalej len „zákon è. 366
Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály