Portál časopisov
Dane a účtovníctvo v praxi a DPH v praxi

Online časopis

Závierkové účtovné prípady v podvojnom účtovníctve

Dátum: Rubrika: Podvojné účtovníctvo

Uzavieranie účtovného obdobia je proces, ktorý zahŕňa celý rad na seba nadväzujúcich činností, počnúc inventarizáciou všetkého majetku a záväzkov a končiac zostavením účtovnej závierky. Zdrojom údajov na zostavenie výkazov účtovnej závierky sú uzavreté účtovné knihy. Podmienkou pre uzatvorenie účtovných kníh je zaúčtovanie závierkových účtovných prípadov.

Účtovným prípadom ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka podľa § 2a opatrenia Ministerstva financií SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v z. n. p. (ďalej len „Postupy účtovania v PÚ“) je účtovanie skutočností:

  • o predmete účtovníctva podľa § 2 ods. 2 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. (ďalej len „zákon o účtovníctve“), pri ktorých sa účtovný zápis uskutočňuje iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, tzv. závierkové účtovné prípady,
  • o predmete účtovníctva podľa § 2 ods. 2 zákona o účtovníctve týkajúcich sa stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré účtovná jednotka zistila do dňa zostavenia účtovnej závierky, tzv. upravujúce závierkové účtovné prípady,
  • z dôvodu otvorenia účtovných kníh podľa § 16 ods. 10 zákona o účtovníctve do dňa schválenia účtovnej závierky.

Zákon o účtovníctve ustanovuje účtovným jednotkám ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka:

  • v § 24 ods. 1 písm. b) oceniť majetok a záväzky spôsobom podľa § 27, t. j. reálnou hodnotou,
  • v § 24 ods. 2 písm. b) majetok a záväzky vyjadrené v cudzej mene prepočítať na eurá referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným Európskou centrálnou bankou (ECB) alebo Národnou bankou Slovenska (NBS) v deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka,
  • v § 26 ods. 1 oceniť zásoby v čistej realizačnej hodnote, ak budúce ekonomické úžitky zásob sú nižšie ako ich ocenenie v účtovníctve, pričom čistou realizačnou hodnotou sa rozumie predpokladaná predajná cena zásob znížená o predpokladané náklady na ich dokončenie a náklady súvisiace s ich predajom,
  • v § 26 ods. 2 v účtovnej závierke uviesť sumu záväzkov vo vyššom ocenení, ak suma záväzkov je vyššia ako ich výška v účtovníctve,
  • v § 26 ods. 3 upraviť ocenenie majetku, vytvoriť rezervy a odpisovať majetok v súlade s účtovnými zásadami a účtovnými metódami.

Medzi závierkové účtovné prípady podľa Postupov účtovania v PÚ patria:

  • účtovanie o časovom rozlíšení v zmysle § 5,
  • účtovanie o inventarizačných rozdieloch v zmysle § 11 a § 21 ods. 2,
  • účtovanie o zmene reálnej hodnoty cenných papierov a podielov v zmysle § 14,
  • tvorba opravných položiek v zmysle § 18,
  • účtovanie zvýšenia záväzkov, zníženia záväzkov v zmysle § 18 ods. 15,
  • tvorba rezerv v zmysle § 19,
  • účtovanie kurzových rozdielov v zmysle § 24 ods. 4,
  • účtovanie pohľadávky v prípade, ak nie je vystavený účtovný doklad pre dlžníka v zmysle § 48 ods. 3,
  • účtovanie o nevyfakturovaných dodávkach v zmysle § 50 ods. 6,
  • účtovanie dlhodobých záväzkov a pohľadávok na analytické účty podľa zostatkovej doby splatnosti v zmysle § 4 ods. 1 písm. c).

Medzi upravujúce závierkové účtovné prípady v zmysle Postupov účtovania v PÚ patria:

  • úprava alebo tvorba opravných položiek v zmysle § 18 ods. 9,
  • úprava alebo tvorba rezerv v zmysle § 19 ods. 6,
  • úprava alebo zaúčtovanie pohľadávok bez dokladu v zmysle § 48 ods. 3,
  • úprava alebo zaúčtovanie nevyfakturovaných dodávok v zmysle § 50 ods. 6.

Časové rozlíšenie nákladov a výnosov

Náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia, bez ohľadu na to, kedy vznikajú výdavky a príjmy vzťahujúce sa na tieto náklady a výnosy. Nesúlad, ktorý vzniká medzi nákladom a výdavkom a medzi výnosom a príjmom sa rieši časovým rozlíšením nákladov a výnosov na účtoch účtovej skupiny 38 – Časové rozlíšenie nákladov a výnosov v súlade s § 56 Postupov účtovania v PÚ. Ide o pohľadávkové a záväzkové účty, ktoré sa v ďalšom účtovnom období zrušia, pretože sa preúčtujú do skutočných nákladov a výnosov.

V mikro účtovných jednotkách nie je potrebné na účtoch časového rozlíšenia účtovať nevýznamné a stále sa opakujúce účtovné prípady, ktoré sa týkajú účtovania nákladov a výnosov medzi dvoma účtovnými obdobiami. Vo veľkých a v malých účtovných jednotkách sa náklady a výnosy časovo rozlišujú, nie je však potrebné časovo rozlišovať nevýznamné a stále sa opakujúce účtovné prípady týkajúce sa časového rozlíšenia nákladov alebo výnosov posledného a prvého mesiaca účtovného obdobia.

Spôsob a postup časového rozlíšenia upravuje § 5 Postupov účtovania v PÚ, s dôrazom na to, že:

  • náklady a výnosy sa účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia,
  • náhrady vynaložených nákladov predchádzajúcich účtovných období sa účtujú do výnosov bežného účtovného obdobia,
  • kritériom na účtovanie účtovných prípadov časového rozlíšenia je skutočnosť, že je známy ich vecný obsah, suma a obdobie, ktorého sa týkajú.

Druh časového rozlíšenia

Účet

Bežné obdobie

Budúce obdobie

Náklady

Náklady budúcich období

381, 382

výdavok

náklad

Výdavky budúcich období

383

náklad

výdavok

Výnosy

Výnosy budúcich období

384

príjem

výnos

Príjmy budúcich období

385

výnos

príjem

Na účte 381 – Náklady budúcich období sa účtujú výdavky bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov v budúcich obdobiach, konkrétne účtov účtovej triedy 5 – Náklady. Účtujú sa tu vopred zaplatené náklady, pri ktorých vecné plnenie nastane až v budúcom účtovnom období, ale ich úhrada sa vyžaduje pred týmto obdobím, čiže vopred.

Na účte 382 – Komplexné náklady budúcich období sa účtujú náklady budúcich období, ktoré sa sledujú vo vzťahu k danému účelu, napr. vopred platené nájomné reklamných plôch, vysielacieho času, inzercie.

Na účte 383 – Výdavky budúcich období sa účtuje časové rozlíšenie nákladov bežného účtovného obdobia, ktoré sa týkajú výdavkov v budúcom období, t. j. náklady, ktoré súvisia s bežných účtovným obdobím, ale výdavok spojený s nimi ešte nenastal.

Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa účtujú príjmy v bežnom účtovnom období, ktoré vecne patria do výnosov budúcich období. Ide o výnosy resp. pohľadávky bežného účtovného obdobia, ktoré vecne patria do výnosov budúcich období. Na účte 384 – Výnosy budúcich období sa účtuje aj v prípadoch:

  • spätného lízingu podľa § 30a ods. 14 Postupov účtovania v PÚ,
  • nároku na dotáciu na obstaranie dlhodobého majetku podľa § 52a Postupov účtovania v PÚ,
  • novo zisteného dlhodobého majetku pri inventarizácii podľa § 21 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ.

Na účte 385 – Príjmy budúcich období sa účtujú časovo rozlíšené výnosy, ktoré časovo a vecne patria do bežného účtovného obdobia a týkajú sa príjmov v budúcich obdobiach. Ide o prípady, keď v bežnom účtovnom období boli realizované výkony a vo vzťahu k nim vznikli adekvátne náklady.

Inventarizačné rozdiely

Inventarizačné rozdiely sa v zmysle § 30 ods. 7 zákona o účtovníctve účtujú do účtovného obdobia, za ktoré sa inventarizáciou overuje stav majetku, záväzkov a rozdielu majetku a záväzkov.

Inventarizačný rozdiel môže mať dvojaký charakter, a to:

  • manko, ak zistený skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom, alebo schodok, ak zistený skutočný stav peňažných prostriedkov a cenín je nižší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom,
  • prebytok, ak zistený skutočný stav je vyšší ako stav v účtovníctve a nemožno ho preukázať účtovným záznamom.

Za inventarizačné rozdiely sa nepovažujú:

  • úbytok materiálu, tovaru a zásob vlastnej výroby do výšky noriem prirodzených úbytkov v prípade, ak účtovná jednotka má vypracované normy prirodzených úbytkov zásob formou vnútorného predpisu,
  • škody na majetku bez ohľadu na pôvodcu zavinenia vzniku škody, zákon o účtovníctve v § 26 ods. 6 škodu na majetku definuje ako neodstrániteľné poškodenie, zničenie, odcudzenie alebo stratu majetku, mankom je však inventarizáciou zistené odcudzenie alebo strata majetku,
  • rozdiely vyplývajúce z úpravy ocenenia majetku a záväzkov, ktoré sa účtujú prostredníctvom opravných položiek, rezerv alebo úpravou ocenenia na reálnu hodnotu.

Inventarizačné rozdiely sa účtujú podľa § 11 Postupov účtovania v PÚ na príslušné účtu nákladov alebo výnosov, okrem:

  • chýbajúcich cenných papierov, kedy sa vykáže iba úbytok na analytickom účte cenných papierov,
  • schodku peňažnej hotovosti, ktorý sa účtuje ako pohľadávka voči hmotne zodpovednej osobe.

Manká na dlhodobom majetku, nakupovaných zásobám a zásobách vlastnej výroby sa účtujú na účte 549 – Manká a škody na dlhodobom majetku.

Prebytok:

  • nakupovaných zásob sa účtuje:
    • ak je preukázateľné, že došlo k chybnému účtovaniu pri vyskladnení, v prospech účtov účtovej skupiny 50 – Spotrebované nákupy,
    • ak sa nepreukáže chybné účtovanie, v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti,
  • zásob vlastnej výroby, vrátane zvierat, sa účtuje na príslušné účty zmeny stavu vnútroorganizačných zásob,
  • neodpisovaného dlhodobého majetku sa účtuje v prospech účtu 648 – Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti,
  • odpisovaného dlhodobého majetku sa podľa § 21 ods. 2 Postupov účtovania v PÚ účtuje v prospech účtu 384 – Výnosy budúcich období, ktoré sa rozpúšťajú do výnosov v časovej a vecnej súvislosti so zaúčtovaním odpisov.

♦ Príklad č. 1:

Účtovná jednotka pri inventarizácii k 31. 12. 2019 zistila, že v účtovníctve nemá evidovaný rozmnožovací stroj. Ide o novo zistený dlhodobý hmotný majetok, ktorý ocenila reálnou hodnotou vo výške 2 160 €, zaradila do účtovníctva s predpokladanou dobou používania 3 roky a stanovila mesačné účtovné odpisy vo výške 60 € od januára 2020.

Účtovný prípad – rok 2019

Suma v €

MD

D

Prebytok – zaradenie v reálnej hodnote

2 160,00

022

384

Účtovný prípad – rok 2020 až 2022

Ročné účtovné odpisy

720,00

551

082

Zúčtovanie odpisov – časového rozlíšenia výnosov

720,00

384

648

Zmena reálnej hodnoty cenných papierov a podielov

Ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka sa podľa § 27 ods. 1 zákona o účtovníctve cenné papiere a podiely na základnom imaní oceňujú reálnou hodnotou, okrem cenných papierov držaných do splatnosti, cenných papierov emitovaných účtovnou jednotkou a podielov na základnom imaní v obchodných spoločnostiach, pre ktoré je účtovná jednotka materskou účtovnou jednotkou alebo v ktorých má účtovná jednotka podielovú účasť.

Účtovanie zmeny reálnej hodnoty cenných papierov v účtovníctve malej a veľkej účtovnej jednotky (v účtovníctve mikro účtovnej jednotky sa o zmene reálnej hodnoty cenných papierov a podielov v súlade s § 14 ods. 19 Postupov účtovania v PÚ neúčtuje):

  • zmena reálnej hodnoty majetkových cenných papierov určených na obchodovanie sa v zmysle § 14 ods. 8 Postupov účtovania v PÚ účtuje:
    • zníženie hodnoty v prospech účtu krátkodobého finančného majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 564 – Náklady na precenenie cenných papierov,
    • zvýšenie hodnoty na ťarchu účtu finančného majetku so súvzťažným zápisov v prospech účtu 664 – Výnosy z precenenia cenných papierov,
  • zmena reálnej hodnoty dlhových cenných papierov určených na obchodovanie sa v zmysle § 14 ods. 9 Postupov účtovania v PÚ účtuje:
    • zníženie menovitej hodnoty na ťarchu účtu 566 – Náklady na krátkodobý finančný majetok so súvzťažným zápisom v prospech účtu finančného majetku,
    • zvýšenie menovitej hodnoty v prospech účtu 666 – Výnosy z krátkodobého finančného majetku so súvzťažným zápisom na ťarchu účtu finančného majetku,
  • zmena reálnej hodnoty cenných papierov a podielov, ktoré tvoria podiel na základnom imaní inej účtovnej jednotky a nie sú cenným papierom alebo podielom v dcérskej účtovnej jednotke alebo v účtovnej jednotke s podielovou účasťou sa v zmysle § 14 ods. 11 Postupov účtovania v PÚ účtuje na ťarchu účtu majetku so súvzťažným zápisom v prospech účtu 414 –  Oceňovacie rozdiely z precenenia majetku a záväzkov (zníženie hodnoty sa účtuje prostredníctvom tvorby opravnej položky).

Akcie a podiely v dcérskej účtovnej jednotke alebo v účtovnej jednotke s podielovou účasťou môžu byť podľa § 27 ods. 9 zákona o účtovníctve

Pre zobrazenie článku nemáte dostatočné oprávnenia.

Odomknite si prístup k odbornému obsahu na portáli.
Prístup k obsahu portálu majú len registrovaní používatelia portálu. Pokiaľ ste už zaregistrovaný, stačí sa prihlásiť.

Ak ešte nemáte prístup k obsahu portálu, využite 10-dňovú demo licenciu zdarma (stačí sa zaregistrovať).



Bezplatný odpovedný servis pre predplatiteľov

Vaše otázky môžete zadať na www.otazkyodpovede.sk.

Seriály